税费核算与纳税申报-授课人 倪 丽-1765263851620.pptxVIP

授课人:倪丽;特殊销售方式下销售额;3、采取“以旧换新”方式销售货物销售额的确定

以旧换新销售，是指纳税人在销售自己的货物时，折价收回同类旧货物的行为。

???纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

;课堂练习;

【例2】某金店是增值税的一般纳税人，2019年5月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元，计算该笔业务的销项税额。;【例3】某商业零售企业为增值税一般纳税人，以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。计算销项税额。

;【例4】某超市（一般纳税人）2019年11月采取“以旧换新”方式销售电器，开出普通发票8张，收到货款80000元，并注明已扣除旧电器折价30000元；开出专用发票28张，注明扣除旧电器金额110000元（不含税），收到货款580000元（不含税），则该超市当月应纳的增值税为（）元。

A、116239.32B、133076.92

C、102354.87D、143528.30

;4、采取以物易物方式销售

以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。

税务处理：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。但必须分别开具合法的票据，否则不能抵扣进项税额。

;【例1】甲公司和乙公司（均为增值税一般纳税人）签订了一份以物易物的合同，甲公司于3月10日发出自己的货物，本月20日收到对方的货物（取得乙公司开具的增值税专用发票），货物的价值均为100万元（不含税）。则甲公司本月的应交多少增值税款?

?;【例2】甲贸易公司为增值税一般纳税人，2019年11月以不含税价格为15万元的玉米与乙公司不???税价格为8万元的罐头进行交换，差价款由乙公司以银行存款支付，双方均向对方开具增值税专用发票，假定当月取得的相关票据均符合税法规定，并在当月抵扣进项税，甲贸易公司当月应缴纳增值税（）万元。

A.0.31

B.1.95

C.2.50

D.1.19;5、采取还本方式销售货物销售额的确定

以旧换新是为了将大量的积压产品销售出去，以便回收资金转投优势产品，或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率；

还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。

还本销售则是当企业急需大量资金用于扩大生产规模，引进新设备或进行新产品开发时，在运用必要的筹资渠道和方式仍不能满足所需资金的情况下，不得已采用还本销售来筹措资金。

????纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出（退还的货款）。;【例题】某商场为增值税小规模纳税人，2019年11月实行还本销售家具，家具现零售价25000元，5年后还本，该商场增值税的计税销售额为（）元。

A、25000

B、24038.46

C、24271.84

D、不征税

;

（6）包装物押金、包装物租金是否计入销售额

▲①包装物租金：作为价外费用应并入应税销售额征税。

②包装物押金

A、一般产品包装物押金

三个条件：单独核算、押期1年以内、且未过期的。

征税办法：同时符合三个条件不征税。否则要征税。

▲逾期的界定：超过合同约定的期限或超过一年

B、酒类产品包装物的押金

a、啤酒、黄酒包装物押金按照上述方法确定。

b、其他酒类包装物的押金，在当期计税。

;例：某啤酒厂为增值税一般纳税人，2019年5月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金22.6万元，本月逾期未退还包装物押金56.5万元。2019年5月该啤酒厂增值税销项税额为（）万元。

A.116.24B.136.00

C.110.50D.145.95

【答案】C

【解析】啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。应纳增值税税额＝800×13%＋56.5÷（1＋13%）×13%＝110.50（万元）

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例题：某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还，计算销项税。

答案：销项税＝2÷（1