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全面预算管理应用

一、企业全面预算管理概述

预算是一种系统有效配置组织财务资源和非财务资源、跟踪企业计划完成动态并监控企业战略实施的重要手段。预算的作用对于企业的运营和发展意义重大，在企业管理领域中占有重要地位。一般认为预算具有计划、管理、控制、协调、优先排序和问责职能。而全面预算管理则是将预算职能系统综合的运用于企业内部各个部门、各个层级的非财务资源和财务资源的配置、管理、监控之中。全面预算管理的恰当实施既能够优化企业内部资源配置、促进企业内部运行机制完善、加大企业内部协调和沟通从而达到企业内部环境的优化，又能扩大企业与外部环境的互动、增强企业的应变能力，从而达到提升企业适应外部环境改为、降低风险的效果。

二、我国企业全面预算管理应用中的问题

（一）企业战略目标不清晰导致全面预算管理依据缺乏

我国的企业大部分都是在改革开放至今的30多年里创办并发展起来的，企业成长速度迅速、规模扩张显著、业务范围庞杂，并且由于国内低廉的原材料和劳动力等原因而使得国内部分企业在规范化、标准化道路上进程缓慢；而其中与全面预算管理的实施联系紧密的一大内容就是企业战略目标的制定与实施。我们知道，全面预算管理管理是以企业战略目标设计为基本依据的，在企业战略目标不清晰的情况下企业就会出现战略计划实施程度低、缺乏系统眼光、重视短期目标而轻视长远计划等问题，最终使得战略目标设计流于形式、缺乏指导作用。在这种情况下，全面预算管理的实施自然就难以奏效。

（二）全面预算管理的前期准备工作不充分

前期准备工作主要是领导重视和动员、企业内部宣传和推广、企业全员参与、预算管理制度设计与执行、预算基础诸如预算制定能力培训与预算团队培养、计量工作制度等方面，目前我国的一些企业在这些方面很多都不完备，从而导致全面预算管理仅仅成为一种口号，难以实际执行。

（三）全面预算管理体系不健全

企业全面预算管理体系是实现企业全面预算管理目标的重要载体，它涵盖预算的组织机构、预算指标体系、预算编制体系等，缺一不可，缺乏企业全面预算管理体系或虽已建立，但不健全的企业进行全面预算管理应用注定会失败。例如海南电网公司在推出全面预算管理应用时，就专门强调全面预算管理体系构建的重要性，并且直接的指明了该公司在全面预算管理体系初期构建上的不足导致其在应用全面预算管理时难见成效。

（四）忽略全面预算管理控制过程

全面预算管理应在实施过程中进行全程控制及执行分析、反馈，而部分企业忽视过程控制，使其流于形式。经过对海南电网公司等多家企业在实施全面预算管理的调研可知，导致缺乏过程控制的原因主要是以下几方面：预算编制形式化、预算工具使用不当、编制方法不切实际、审批程序不规范、预算责任主体不明确等。

（五）预算考评体系存在不足

根据对海南电网公司的调研发现，预算考核体系存在不足已成为制约全面预算管理实施的关键性问题之一，其表现在：首先是预算考评体系不完善；其次是预算考核指标设计不合理；再其次是责任主体不清，缺乏激励机制和约束监督机制；最后是预算考核与绩效工资关联性不强，不能体现预算的约束力，也未能使得预算结果成为员工工作计划目标和动力。

三、全面预算管理应用的建议

（一）制定企业战略目标

企业应充分运用市场环境分析（包括宏观环境分析的PEST分析法和微观环境分析的SWOT分析法）和市场竞争力分析来制定企业的战略目标，为企业实施全面预算管理提供依据。

（二）完善全面预算管理体系

完善企业全面预算管理体系应当从建立全面预算管理组织体系（包括决策机构、日常管理机构和预算执行单位）、全面预算管理指标体系（包括预算目标项体系、预算项指标体系、考评指标体系）、全面预算管理编制体系（预算组织、指标体系、表格体系，还包括编制方法的选择，审批流程定义，预算评价分析等）下手，应涵盖企业业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算，囊括企业的财务和非财务信息，并按照经济内容和前后相互衔接关系形成完整的预算体系。

（三）加强预算管理的控制过程

预算控制是指将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，对预算执行过程进行监控。预算控制应当贯穿于预算执行和预算总结的全过程，达到跟踪企业预算计划执行动态、纠正偏离预算目标的情形、运用预算控制结果改进企业财务绩效的目的。首先，应当明确预算执行程序；其次，明确预算执行责任；再次，加强预算监控力度；最后，充分运用预算控制结果改进企业绩效。

（四）设计科学的预算考评体系

科学的全面预算考评体系的构建是保证全面预算有效执行的、并且评估执行效果的重要工具，因此对于预算考评体系的设计应当予以重视。本文认为，全面预算考评体系应当从以下几个步骤入手：一是收集充足的资料和信息，全面了解企业全面预算执行过程的目的，建立绩效考核指标并分解落实于个人责任；二是将执行情况与预算预期要求进行对比，明确有利和不利的方面；三是将前面进行明