一般债券会计处理要点.pdfVIP

第二部分重点、难点的讲解

【知识点8】一般公司债券的处理

（一）核算科目

1.在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。

2.分期付息债券利息通过“应付利息”科目核算。

【提示】与持有至到期的处理类似，即需设置“成本（面值）”、“应计利息”“利息

调整”明细科目进行核算。

（二）处理

1.

借：存款（实际收到的款项）

贷：应付债券—面值（债券面值）

—利息调整（或借方）

【提示】在债券的过程中，发生的费用计入到应付债券的初始确认金额中，而

不是财务费用。即费用计入应付债券的账面价值，通过“利息调整”明细科目反映（不

单独核算）。

2.期末后续计量

（1）应计（付）利息=应付债券面值×债券票面利率

（2）每期实际利息费用=期初应付债券摊余成本×实际利率

（3）每期利息调整的摊销金额=实际利息费用-应计（付）利息

（4）期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用-支付的利息-提前偿还的本金

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）②

应付债券——利息调整（倒挤或贷方）③

贷：应付利息（面值×合同利率）①

【提示1】到期一次还本付息的公司债券，“应付利息”改为“应付债券——应计利息”科

目。

【提示2】实际利率法计算利息，最后一年和其他年计算顺序相反。其他年先计算利息

费用，倒挤“应付债券——利息调整”。最后一年先计算“应付债券——利息调整”，然后倒挤

利息费用。

【】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-收到的利息-已偿还的

本金-计提的减值

3.到期偿还

（1）分期付息/到期还本（含最后一期的利息）

借：财务费用、在建工程等④

应付债券——面值②

——利息调整（或贷方）③

贷：存款①

（2）到期一次还本付息：

借：财务费用/在建工程等③

应付债券——利息调整（或贷方）②

贷：应付债券——应计利息①

借：应付债券——面值

——应计利息

贷：存款

【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准5年期分期付息、一次还本的公

司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率6%。假定债券时

的市场利率为5%。

【解析】甲公司该批债券实际价格为：

（1）2×11年1月1日，债券时：

借：存款62596200

贷：应付债券——面值60000000

——利息调整2596200

（2）每期期末计息

摊余成本余

实际利息费用已偿还的本金

期初摊余成本现金流出额（d）=期初

日期（b）=（a）ⅹ（e）=（c）-

（a）（c）