2025年我国税制结构的优化与完善税制结构.docxVIP

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[我国税制构造优化与完善]税制构造

税制构造是指各个税类、税种组合以及它们在组合中相对地位。税制构造总是在一定经济条件下形成，是有效发挥税收职能作用、充足体现税收公平与效率原则有力保证。伴随我国经济发展，经济构造调整，合理地设置各类税种，优化和完善我国税制构造，从而形成一种互相协调、互相补充税制体系，充足发挥税收调整经济发展作用，是十分迫切。

一、税制构造以直接税为主还是以间接税为主

在西方国家税收理论研究中，围绕直接税、间接税何者最优，一种国家税制构造究竟以直接税为主还是以间接税为主争论已经持续了200数年，直接税、间接税分类理论，目前在我国也已经逐渐为人们所接受，并越来越引起人们普遍关注。

目前，在我国直接税税种重要包括：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税、房地产税、土地增值税、车船使用税、车船使用牌照税、农业税等。间接税重要税种包括增值税、消费税、营业税、资源税、都市维护建设税、固定资产投资方向调整税等。对于一国税制构造究竟是以直接税为主还是以间接税为主，目前有两种不一样见解。一种认为应当以直接税为主，另一种则认为应当以间接税为主。主张以直接税为主理由是，作为直接税中重要税种所得税是一种先进税种，具有其他税种不具有公平、合理特点。第一，所得税对社会所有组员征收，具有普遍性，可以树立公民自觉纳税意识。第二，所得税按照承担能力征收，承担较为合理。高收入者合用高税率，低收入者合用低税率，体现了公正和公平原则。第三，纳税多少与商品价格没有直接联络，不会给市场经济发展带来障碍，可以适应现代市场经济发展。第四，所得税累进制，具有内在稳定器自动调整功能，它不仅有助于调整个人之间分派不公问题，并且有助于发挥税收宏观调整作用。第五，由于直接税中个人所得税、社会保障税(其中大部分)直接由纳税人个人承担，波及到公众个人利益，因此公众关注程度较高，财政支出受到公众监督力度更大，可以保证财政支出愈加合理、有效。第六，由于直接税中重要税种所得税、社会保障税一般是按月、季、年度缴纳(世界上许多国家都是年终汇算清缴)，因此从纳税时间上看，对纳税人递延纳税有利，客观上起到了修养税源作用。相比而言，间接税变化商品价值对比关系，损害和阻碍国内或国家间自由竞争和互换，不利于自由贸易进行。同步，间接税不考虑纳税人承担能力，具有累进税性质，不够公平。

主张以间接税为重要税制构造观点认为，尽管所得税与商品税相比，具有上述所列种种长处，但以所得税为主税制构造并不是无条件地合用于所有国家，尤其是不合用于大多数发展中国家。由于以所得税(包括个人所得税、社会保障税，下同)为主体税种税制构造只有建立在经济高度商品化、货币化、社会化基础之上才行。第一，必须人均收入水平较高，为所得税普遍课征奠定基础。第二，必须具有高度货币化及其社会都市化外部社会条件。由于，只有个人收入分派形式重要体现为货币所得，才能使个人所得计算较为精确。同步，也只有社会高度都市化，使大部分人口在相对集中都市里工作，才能有效地审核个人收入水平和有关费用扣除状况，才能实行个人所得税源泉扣缴简便征收方式，有效防止税收流失。第三，必须具有较为健全司法体制以及先进税收征管系统。

而作为间接税主体税种商品税同所得税相比有许多优势：第一，有广阔税基，有助于保证财政收入增长，并且保证财政收入及时稳定。由于，商品税是伴伴随商品流转行为发生而课征一种税，不受纳税人或纳税单位与否盈利或亏损影响，从而可以保证国家财政收入及时、稳定。第二，商品税比所得税易于课征，征罢手续相对简便，征收费用相对节省。商品税课税对象是生产流通领域中商品流转额，且征收多采用统一税率，省却了缴纳直接税有关填写纳税申报表麻烦，避免了由于计算上复杂而产生错缴税款也许，计征简便易行。第三，由于间接税可以转嫁，使纳税人不会感到承担沉重，不至于直接伤害投资积极性，同步，由于一般间接税都隐含在价格中，减少了政府与纳税人摩擦。第四，课征间接税时间和方式以便纳税人。一是间接税纳税时间一般是在纳税人购置货物付款同步缴纳，纳税时间可以由纳税人通过选择购物时间来自由决定。二是间接税如货物税给纳税人带来承担相对较轻，尤其是对收入相对较低纳税人来说可以通过选择购置商品品种和时间，达到少缴税款、规避高额税收或递延税款目。第五，有助于征收管理，有效防止偷逃税款发生。由于直接税重要对人征税，纳税人与负税人具有一致性，对纳税人偷漏税诱惑力更大，因此偷漏税现象较为严重，并且，缴纳税款需要纳税人自觉合作，无疑增长了税收征收管理难度。而纳税人购置商品时就必须缴纳间接税，则可以有效防止偷逃税款行为发生，从而减少征收管理难度。

大多数经济学家都支持直接税与间接税在一种国家