企业合并报表的分析课件.pptVIP

企業合併報表的分析一、合併報表的意義據2003年9月18日《21世紀經濟報導》，國內一些大型集團，其層級結構的主要特點為“集團子公司的層級結構表現為“二級為主、三級為輔、多級並存”。即所出資企業的主營業務和主要資產集中在子公司（二級企業）；孫公司（三級企業）數量最多，部分企業還有更多層級的企業結構，例如中建總公司擁有子公司43家、三級法人企業403家，四級法人企業291家、五級法人企業125家。2002年196家中央企業所屬三級以上企業就有11,598戶，其中中小企業占78％。合併是指一家企業以現金、證券或其他形式購買取得其他企業的產權，使其他企業喪失法人資格或改變法人實體，並取得對這些企業決策控制權的經濟行為。《公司法》吸收合併，被吸收公司解散，原債權債務轉入存續公司；新設合併，合併設立新公司，原公司解散，債權債務轉入新公司。《證券法》持有一家上市公司發行在外的股份30%時要發出要約收購該公司股票的行為。收購——股權，獲得控制權，並承擔該企業的債權債務——資產，屬資產買賣行為，不承擔其債務合併報表的特點反映的會計主體是觀念上的主體，而不是法律意義上企業的財務狀況和經營成果編制的正確性不再體現為個別報表的可驗證性，而體現為編制過程邏輯關係的正確性編制過程中，對集團內部交易剔除以及大部分專案的直接相加，使得個別報表有意義的資訊減弱甚至喪失二、合併報表的範圍《合併會計報表暫行規定》規定：母公司擁有其過半數以上（不包括半數）權益性資本的被投資企業，包括直接擁有、間接擁有和直接與間接合計擁有超過半數以上權益性資本的被投資企業。?其他被母公司所控制的被投資企業。主要指母公司對被投資企業雖然未持有半數以上的權益性資本，但通過其他方式統馭被投資企業的經營、財務決策等權利，並以此獲利，即實際已擁有了被投資企業的控合併資訊的披露編制合併財務報表時合併範圍的確定原則，合併所採用的會計方法。關注合併會計報表附注中說明的事項。主要有：(1)納入合併範圍的子公司名稱、業務性質、母公司所持有各類股權的比例；(2)納入合併範圍的子公司增減變動情況；(3)未納入合併範圍的子公司的情況；(4)統一母公司與子公司資產負債表日和會計期間；(5)調整有關專案．使子公司與母公司會計政策保持一致。合併範圍中的問題“間接擁有”比例如何計算，“規定”中未作說明。假設A、B、C三個公司，它們之間的持股關係如下圖：70％?60％?

ABC?

加法原則----A公司持有C公司60％的權益性資本，C公司應納入A公司的合併範圍。乘法原則----A公司對C公司間接擁有42％（70%×?60%）的權益性資本，所以?A公司不能將C公司納入合併範圍美爾雅合併報表資訊的披露合併會計報表的編制方法公司合併會計報表按照財政部財會[95]11號文《合併會計報表暫行規定》和財會二字（1996）2號文《關於合併會計報表合併範圍請示的復函》等有關檔的要求編制。合併會計報表時將本公司對被投資企業所投資的權益性資本同被投資企業所有者權益中本公司持有的份額相抵銷。被投資企業所有者權益各項目中不屬於本公司擁有的數額，作為少數股東權益在合併資產負債表中股東權益專案之前，以總額單列一類反映。納入合併會計報表的被投資企業為外商投資企業時，對其會計報表按《企業會計制度》的有關規定進行調整。公司與被投資企業及其相互間的債權與債務專案相互抵銷。公司與被投資企業及其相互間發生的交易中未實現利潤予以抵銷，內部銷售收入予以抵銷，內部收取費用相互抵銷。除上述調整和抵銷外，相同的資產、負債、成本和費用逐項合併。子公司與母公司會計政策不一致

對合併會計報表的影響公司的控股子公司美爾雅服飾公司按全部應收款項（含與股份公司的往來）餘額的15%計提了壞帳準備。在編制本期合併會計報表時已將服飾公司期初內部往來計提的壞帳準備1,553,092.65元和本期因內部往來餘額減少而沖銷的壞賬準備19,618.67元抵消。抵消後對合併報表本期淨利潤的影響數為-19,618.67元。本公司所控制的子公司的情況公司名稱註冊資本投資比例實際投資額湖北美爾雅服飾有限公司USD1000萬元65%47,563,351.88元美爾雅期貨經紀有限公司3000.00萬元90%27,000,000.