5第五章 企业所得税法.pptxVIP

企业所得税法;本章内容;第一节企业所得税概述;纳税义务人;征税对象;3、所得来源地的确定;税率;第二节应纳税所得额的计算;2、间接计算法：

在会计利润的基础上进行纳税调整

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额;二、收入总额;（2）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。;（5）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。;（7）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

【增值税】在计算增值税时，对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，或者将折扣额另开发票的，折扣额不得从销售额中减除。;（9）企业以买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。【增值税】纳税人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人，视同销售货物。;2、提供劳务收入--计入营业收入

（1）安装费应根据安装完工进度确认收入；对商品销售附带安装条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

（2）为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

（3）包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。例如：甲企业销售给乙企业一批商品，价格为100万元，销售价格中25万元是售出后五年内提供修理服务的服务费。?

;3、转让财产收入--计入营业外收入(投资收益）

是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

特别注意：企业转让股权收入

（1）确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

（2）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

;4、股息、红利等权益性投资收益--??入投资收益

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

;6、租金收入--计入营业收入

（1）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（2）如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

7、特许权使用费收入--计入营业收入

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。;8、接受捐赠收入--计入营业外收入

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

【解释】“利息收入、租金收入和特许权使用费收入”均以“合同约定的日期”确认收入的实现，但“接受捐赠收入”以“实际收到的日期”确认收入的实现。;9、其他收入--计入营业外收入（财务费用）

（1）包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【解释】企业资产溢余收入包括固定资产盘盈收入和其他物资及现金的溢余收入。

（2）企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。;【特别说明】处置资产收入的确认;【要点】

（1）区分内部处置与移送他人；

（2）视同销售确定的收入可以计提招待费与广告费；

（3）视同销售确定收入与会计收入、增值税关系。;不征税收入和免税收入;不征税收入和免税收入;扣除项目标准;2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

;3．社会保险费和其他保险费;;;;5.借款费用

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。;;7、业务招待费★★

（1）会计计入“管理费用”。

（2）税法税前限额扣除——扣除2个扣除标准中的较小者：孰低原则

①最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；

②有合法票据的，实际发生额的60%扣除。;（3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

（4）企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。

【链接】筹建期间发生的筹办费扣除：生产经营当年一次性扣除，或作为长期待摊费用不短于3年摊销。;8.广告费和业务宣传费

企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费（展会支出、印有企业标志的礼品、公关设计费），除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当