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2025年CPA《审计》案例专项冲刺卷

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

一、

XYZ公司是一家从事软件开发和销售的上市公司，其财务报表由ABC会计师事务所审计。审计团队在执行年度审计工作时，遇到了以下情况：

（1）XYZ公司报告了显著的收入增长，主要来自对其旗舰软件产品的订阅服务。审计团队注意到，公司对收入确认采用了混合模式，部分收入在控制权转移时确认（符合收入确认准则第5号——收入确认），部分收入则在服务提供过程中确认（符合收入确认准则第14号——软件收入）。审计团队对收入确认政策的恰当性及其应用的一致性存有疑虑。

（2）XYZ公司拥有多个研发项目，每年投入大量资金。公司对研发支出进行了费用化处理。审计团队查阅了公司关于研发活动的政策文件，并与管理层进行了访谈。管理层认为，根据会计准则，所有研发支出均应费用化。审计团队对研发支出的会计处理是否符合适用的会计准则存在疑问。

（3）XYZ公司与多家关联方（包括关联方甲和关联方乙）存在大量的交易，涉及软件销售、服务提供、资产租赁等。审计团队在执行关联方交易测试时，发现部分交易的定价似乎并未完全符合市场公允价值。

（4）审计团队在测试XYZ公司应收账款时，发现部分大额应收账款自资产负债表日起超过12个月未收回，且XYZ公司未计提相应的坏账准备。财务负责人解释称，这些客户财务状况良好，且均有意付款，因此无需计提坏账准备。

（5）XYZ公司采用自动化系统处理大部分交易。审计团队需要评估自动化信息系统的控制风险，并设计相应的审计程序。审计过程中，审计团队注意到系统最近进行了一次重大升级。

请针对上述情况，逐一分析审计团队可能面临的主要审计风险，并说明审计团队应执行哪些关键的风险评估程序和进一步审计程序来应对这些风险。

二、

ABC会计师事务所的审计合伙人张伟，负责对W公司进行年度财务报表审计。在审计过程中，张伟注意到以下事项：

（1）W公司董事会最近批准了一项重大的收购计划，收购一家从事相关业务但地理位置不同的公司X。该项收购预计将在下一年度完成。张伟在审计计划阶段就了解到此项计划，并参与了对被收购公司X的初步了解工作。

（2）审计过程中，张伟发现W公司管理层在编制财务报表时，对某项重要的会计估计（涉及固定资产的使用寿命和残值）进行了变更，且该变更对当期利润产生了重大影响。财务总监解释称，基于对技术发展的新判断，该变更使得会计估计更加公允。

（3）张伟的配偶是X公司财务部门的员工。X公司并非W公司的合并范围之内，且张伟在审计W公司时，并未直接利用其配偶获取的信息，也未曾向其配偶咨询与W公司审计相关的事项。张伟向事务所的道德部门咨询了此事。

（4）审计外勤工作即将结束，张伟正在复核审计工作底稿。他发现审计团队成员李明在执行应收账款函证程序时，未能对所有重要客户实施函证，而是根据风险评估结果，对大部分客户实施了替代程序（如检查销售合同和收款记录）。张伟认为李明执行的工作是充分的，因此未提出进一步修改意见。

（5）审计报告日，W公司尚未完成收购X公司的交易。根据收购协议，W公司需支付收购款10亿元，该款项的支付条件与X公司未来几年的经营业绩挂钩。张伟担心此项不确定性事项可能影响W公司财务报表的公允性。

请针对上述事项，分别说明张伟及其事务所可能面临的职业道德风险或审计风险，并简要说明张伟应如何处理或应对。

三、

M公司是一家制造企业，其财务报表由DEF会计师事务所审计。审计团队在审计过程中收集到以下信息：

（1）M公司对主要原材料A采用永续盘存制进行核算。审计团队决定对原材料A执行监盘程序。在监盘前，审计团队准备了详细的监盘计划，并得到了M公司仓库管理人员的配合。监盘时，审计团队发现部分原材料A存在破损情况，且账实存在差异。

（2）M公司采用计算机系统处理采购与付款业务。审计团队需要评估采购与付款循环的相关内部控制，并计划执行控制测试。审计团队注意到，M公司采购订单需要经过采购部门负责人和财务部门负责人的双重审批才能提交供应商。审计团队选择了一笔采购业务进行了穿行测试，发现该笔业务仅由采购部门负责人审批即提交了供应商。

（3）M公司销售给客户Y的一批产品因质量问题被客户退回，并要求M公司全额退还货款并承担运费。M公司管理层决定将这批产品作为销售退回处理，冲减了相应的销售收入和成本。审计团队查阅了相关的退货政策，发现M公司对非质量问题的退货也有类似处理政策。

（4）M公司聘请了一位新的IT审计师，负责评估公司信息系统的安全性。该IT审计师向审计团队提供了其评估报告的一部分，其中提到了信息系统存在的一些安全漏洞。审计团队希望获取该报告的剩余部分，以评估这些漏洞对审计的影响。

（5）审计团队在审计过程中发现，M公司管理层拒绝披露一项可能对财务报表使用者