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企業投資業務的核算

第一節投資概述

投資的涵義和特點投資的意義狹義的投資一般僅包括權益性投資、債券性投資等。就企業而言，投資就是企業為了適應競爭發展的需要更好地實現企業的經營目的，並從中獲取預期的投資效益而進行的一種資金投放活動，其實質是一種有目的的資金經營活動。

投資的分類按投資方式按投資目的按投資對象的變現能力按管理當局的投資內容和意圖1．直接投資是指企業將資金或者技術設備等直接投放於其他企業，通過其他企業的生產經營活動獲取投資收益。這種投資主要有舉辦聯營企業投資，舉辦合資、合作企業而進行的投資等。2．間接投資是指企業將資金投放於證券等金融資產，以便取得股利或利息收入的投資。這種投資的主要方式是在資本市場上購買有價證券，具體可分為債權性有價證券投資、股權性有價證券投資與混合性有價證券投資三類。

投資的分類按投資方式按投資目的按投資對象的變現能力按管理當局的投資內容和意圖1．短期投資是指持有時間不准備超過一年且能夠隨時變現的投資。短期投資的目的是為了充分利用正常生產經營活動中游離出的暫時閒置資金，謀取更多的投資收益，並且在能夠隨時變現的前提下，藉以保證正常營業周轉之需，如企業購買可上市交易的股票、債券和基金等。2．長期投資是指不准備隨時變現、持有時間在一年以上的投資。長期投資一般是屬於戰略性資本投資，其目的往往與企業的長期發展戰略密切相關。長期投資又可以根據投資的對象不同分為長期股權投資和長期債權投資。長期股權投資是通過購買其他企業的股票或直接投資於其他企業而對被投資企業享有的參與分紅或參與決策的權利，如合營投資開工廠等；長期債權投資是指通過購買長期債券而享有的到期還本和收取利息的權利，如購買一年期以上的國庫券等。

投資的分類按投資方式按投資目的按投資對象的變現能力按管理當局的投資內容和意圖1．易於變現的投資，是指能夠在證券市場上隨時變現的投資，這類投資必須是能夠上市交易的股票、債券等，只要投資者願意，可以隨時在證券市場上按市場價格出售，獲取現金。2．不易變現的投資，是指不能輕易在證券市場上變現的投資，這類投資通常未在公開市場上市交易，要將所持投資轉換為現金並非輕而易舉，需要刻意尋求買者或者市場價格難以確定，有的時候甚至會出現有價無市的情況，使交易難以實現。

投資的分類按投資方式按投資目的按投資對象的變現能力按管理當局的投資內容和意圖1.交易性金融資產投資。主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2.持有至到期投資。是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。3.長期股權投資。包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。4.可供出售金融資產投資。是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：貸款和應收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。5.投資性房地產投資。是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。企業投資於投資性房地產，則形成投資性房地產投資。例如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。

金融工具基本金融工具衍生金融工具現金、存款應收（應付）款項貸款（借款）債券股票基金等金融期貨金融期權金融互換金融遠期淨額結算的商品期貨

第二節交易性金融資產的核算

交易性金融資產的概念和特點交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：1．取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。2．屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期採用短期獲利方式對該組合進行管理。

第二節交易性金融資產的核算3．屬於衍生工具。衍生工具一般具有以下特點：（1）其價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變數的變動而變動；（2）不要求初始淨投資，或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始淨投資；（3）在未來某一日期結算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或者一種以上特徵的工具。

交易性金融資產核算應設置的主要帳戶借交易性金融資產—成本貸交易性金融資產的取得成本企業出售交易性金融資產時結轉金額初始投資成本反映交易性金融