马工程《国际经济法学》（第二版）第十五章 课后思考题参考答案.pdfVIP

第十五章课后思考题参考答案

一、在所得税上国家主张的税收管辖权有哪些具体的表现

形式?在国际税收法律关系中应该如何坚持国家税收管辖权

独立自主原则?

（一）所得税税收管辖权的具体表现形式

国家在所得税领域主张的税收管辖权，基于主权国家的属人原则与属地原则，核心表

现为三种类型，各自有明确的适用依据与范围：

•居民税收管辖权：基于属人原则，国家对本国居民（自然人和法人）来源于境内

外的全部所得行使征税权，无论所得产生于何地，均需向本国纳税。自然人居民身份

通常以住所、居所、居住时间为判定标准，法人居民身份则以注册地、实际管理机构

“”

所在地、总机构所在地为核心判定依据，体现从人征税的逻辑。

•所得来源地税收管辖权：基于属地原则，国家对非本国居民来源于本国境内的所

得行使征税权，仅针对境内产生的所得征税，对境外所得无管辖权。不同类型所得的

来源地判定标准不同，如营业利润以常设机构所在地为来源地，投资所得以支付地为

“”

来源地，不动产所得以不动产所在地为来源地，体现从源征税的逻辑。

•公民税收管辖权：部分国家基于国籍原则，对具有本国国籍的公民（无论是否居

住在本国）来源于境内外的全部所得行使征税权，核心以国籍为身份判定依据。目前

仅有美国、菲律宾等少数国家采用，适用范围相对有限，本质是属人原则的极端体

现。

（二）坚持国家税收管辖权独立自主原则的路径

国家税收管辖权独立自主原则是国际税法的核心原则，指各国有权自主决定本国的税

收制度、征税范围与征管方式，不受他国干涉，同时需在国际合作中兼顾他国主权，

具体体现为：

•自主制定国内税收法律制度：各国可根据本国经济发展、财政需求自主设定税

种、税率、税收优惠及征管规则，确定税收管辖权的适用范围，无需受他国意志约

束。例如，各国可自主选择居民身份判定标准、所得来源地认定规则，合理界定征税

权边界。

•尊重他国税收管辖权的正当行使：禁止以强制手段干涉他国税收主权，不得要求

他国放弃或限制其税收管辖权，同时在跨境税收关系中，承认他国基于属地或属人原

则行使征税权的合法性，避免单方面否定他国征税权。

•通过双边/多边税收协定协调管辖权冲突：在坚持主权独立的基础上，通过协商签

订税收协定，合理划分缔约国双方的征税权，消除管辖权冲突导致的重复征税，兼顾

各方利益。协定约定不得凌驾于国内法基本原则之上，本质是主权国家对征税权的自

愿让渡与协调。

•反对税收霸权与不公平国际税收规则：抵制少数国家凭借经济优势强迫他国接受

不合理税收规则、推行税收歧视的行为，维护发展中国家的税收主权与发展利益，推

动建立公平合理的国际税收秩序。

二、为什么在纳税人的跨国所得上会发生国际重复征税现

象?如何消除对跨国所得的国际重复征税问题?

（一）国际重复征税的产生原因

国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一纳税人的同一笔跨国所得同时行使征税

权，导致纳税人承担双重税负的现象，核心根源是各国税收管辖权的冲突，具体表现

为：

•税收管辖权类型的冲突：这是最主要原因，即居民税收管辖权与所得来源地税收

管辖权的重叠。一国对本国居民的全球所得行使居民管辖权，另一国对该居民来源于

本国的所得行使来源地管辖权，导致同一笔所得被两国同时征税。

•同种税收管辖权的冲突：一是居民管辖权之间的冲突，由于各国居民身份判定标

准不同，同一纳税人可能被两个国家同时认定为居民，从而对其全球所得双重征税；

二是来源地管辖权之间的冲突，各国对同一类型所得的来源地判定标准存在差异，导

致同一笔所得被认定为来源于两个国家，进而被双重征税。

•税收征管规则的差异：各国对所得的确认、计税依据、税率等征管规则不同，即

使管辖权无实质冲突，也可能因规则差异导致重复征税，如对跨国股息、特许权使用

费的计税方式不同。

（二）消除国际重复征税的方法

消除国际重复征税需通过单边立法与双边协定结合的方式，核心方法分为以下四类：

•免税法（豁免法）：居民国单方面放弃对本国居民来源于境外的所得的征税权，

仅对境内所得征税，从根本上消除管辖权冲突。分为全额免税法（完全豁免境外所

得）和累进免税法（境外所得计入应税所得总额但不征税，按总额确定税率），目前

仅少数国家采用，虽能彻底消除重复征税，但会牺牲居民国税收利益。

•抵免法