马工程《国际经济法学》（第二版）第十五章 复习笔记.pdfVIP

马工程《国际经济法学》（第二版）第十五章复习笔记

一、章节核心定位

本章是国际经济法财税领域的核心基础章节，承接第十四章国际证券法的跨境金融规制逻辑，聚焦国

际税收关系的核心矛盾与解决路径。以税收管辖权的划分的为逻辑起点，结合我国《企业所得税法》

《个人所得税法》及国际税收协定范本，系统阐述税收管辖权的类型、国际重复征税的产生与危害、

避免重复征税的法律方法及国际税收协定的核心规则，明确国家税收主权与跨境税收协调的平衡逻

辑，是跨境企业税收合规、国际税收纠纷处理等案例分析的高频考点区，同时衔接当前全球税基侵蚀

与利润转移（BEPS）改革及我国税收征管现代化需求。

二、税收管辖权的法律界定与类型

税收管辖权是国家主权在税收领域的体现，指国家依法对一定的人和物行使税收征管的权力，其划分

直接决定跨境税收关系的权利义务分配，核心依据属人原则与属地原则，国际社会无统一适用标准，

各国依国内法自主确立。

（一）核心界定

•定义：国家基于主权属性，对本国境内的所得、财产及本国居民（或公民）的全球所得行使征税

的权力，是国家管辖权的重要组成部分，具有强制性、排他性与独立性，受国际法与国内法双重约

束。

•确立原则：

￮属人原则：以纳税人与国家的人身隶属关系为依据，对本国居民（或公民）的全球所得行

使征税权，无论所得来源于境内还是境外。

￮属地原则：以所得或财产与国家的地域关联为依据，仅对来源于本国境内的所得行使征税

权，无论纳税人是本国居民还是非居民。

（二）主要类型

•居民税收管辖权：

￮适用依据：属人原则，核心是认定纳税人的“居民身份”，居民需就全球所得向居住国纳

税。

￮身份认定标准：企业居民通常以“注册地”“实际管理机构所在地”为标准（我国采用双

重标准）；个人居民以“住所”“居所”“居住时间”为核心标准，各国对居住时间的界定存在

差异（如我国个人居民为累计居住满183天）。

•来源地税收管辖权：

￮适用依据：属地原则，核心是判定所得“来源地”，非居民仅需就来源于东道国境内的所

得纳税，是各国维护本国税收利益的重要手段。

￮所得类型判定：营业所得以“常设机构”为核心标准；投资所得（股息、利息、特许权使

用费）以支付人所在地为主要标准；劳务所得以劳务提供地或支付地为标准。

•公民税收管辖权：

￮适用依据：属人原则中的国籍标准，仅少数国家（如美国）采用，对本国公民的全球所得

行使征税权，无论其是否在本国居住、所得是否来源于本国。

￮特点：管辖范围最广，易与其他管辖权冲突，目前未成为国际税收管辖权的主流类型。

三、国际重复征税的产生与危害

国际重复征税是跨境税收关系的核心矛盾，源于各国税收管辖权的冲突，本质是同一所得被两个或以

上国家同时主张征税权，导致纳税人税负过重，阻碍跨境经济活动。

（一）产生原因

•居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突：这是最主要的冲突类型。居住国对居民全球所得征

税，来源国对非居民来源于本国的所得征税，导致同一笔跨境所得被双重征税，如我国居民企业在境

外取得的营业所得，需向来源国与我国分别纳税。

•居民税收管辖权之间的冲突：各国对居民身份的认定标准不同，导致同一纳税人被两个国家同时

认定为居民，需就全球所得向两国纳税，如个人在两国均有住所且居住时间均达标。

•来源地税收管辖权之间的冲突：各国对所得来源地的判定标准存在差异，导致同一笔所得被两个

国家同时认定为来源于本国，进而主张征税权。

（二）核心危害

•加重纳税人税负：违背税收公平原则，增加跨境经营与投资的成本，降低纳税人的跨境经济活动

积极性。

•阻碍国际投资与贸易：扭曲跨境资源配置，使跨境经济活动相较于境内活动处于竞争劣势，不利

于全球经济一体化发展。

•引发国际税收纠纷：管辖权冲突与税负不公易导致国家间税收摩擦，破坏国际经济合作关系，需

通过国际协调机制化解。

四、避免国际重复征税的法律方法

避免国际重复征税的核心是通过国内法或国际协定，对各国税收管辖权进行约束或协调，减轻或消除

纳税人的双重税负，主要包括免税法、抵免法、扣除法、减免法四种方法，其中抵免法为全球主流模

式。

（一）免税法

•核心逻辑：居住国对本国居民来源于境外的所得，完全或部分免除征税义务，仅对境内所得征

税，从根本上消除管辖权冲突导致的重复征税。

•