自2026年1月1日起施行的《增值税法实施条例》主要变化解析.docxVIP

《增值税法实施条例》主要变化解析

自2026年1月1日起施行

2025年12月19日，《中华人民共和国增值税法实施条例（草案）》经国务院常务会议审议通过；同年12月30日，《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）正式发布，将与《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”）同步于2026年1月1日起施行。

相较于2025年8月11日公布的《中华人民共和国增值税法实施条例（征求意见稿）》（以下简称“《征求意见稿》”），《实施条例》整体变动幅度不大，重点围绕需转出进项的非应税交易界定、无法划分进项税额转出的汇总清算、出口退（免）税等事项进行完善，积极回应了业界在征求意见阶段的诉求。同时，新增自然人对单位发生应税交易（以下简称“C2B交易”）的扣缴义务，并调整了按次纳税的申报时限。

一、境外服务/无形资产销售方部分“外对外交易”纳入境内应税范围

关于服务及无形资产销售，现行增值税政策与《增值税法》总则保持一致，均明确“在境内销售服务、无形资产属于应税交易”。核心变化在于，《增值税法》及《实施条例》对“在境内销售服务和无形资产”的界定标准进行了修订，首次引入“在境内消费”的核心判定概念。

解析

此次界定标准调整，对多数境内销售方无实质性影响，核心关注点集中在境外销售方的应税交易判定，具体可分为两类情形：

其一，《实施条例》第四条第（一）项关于“外对内交易”的规定，与现行增值税政策基本一致——境外销售方向境内购买方销售服务/无形资产，除境外现场消费的服务外，均属于应税交易。其中，“境外现场消费的服务”可具象理解为境外旅游、医疗等生活服务，以及在境外发布的广告服务等场景。

其二，《实施条例》第四条第（二）项对“外对外交易”（境外销售方向境外购买方销售）的规定，与现行政策存在显著差异：明确境外销售方销售与境内货物、不动产、自然资源直接相关的服务或无形资产，需在中国缴纳增值税。需特别注意的是，“直接相关”的定义及判定标准尚未明确，可能导致征管实务中的不确定性。例如，境外单位向境外个人提供与中国房地产租赁相关的中介服务，是否属于“与境内不动产直接相关”？若属于，境外单位应如何履行中国增值税纳税义务？中国税务机关又如何保障征税权落地？这些问题均需进一步明确。

建议

境外销售方需持续关注中国税务机关对“外对外交易”的后续政策解释及实操口径，必要时可结合业务实际优化商业模式，降低税务合规风险。

二、境内销售方“内对外交易”：“完全在境外消费（使用）”判定标准待明确

《增值税法》及《实施条例》对境内销售方出口服务及无形资产适用零税率的规定，基本沿用现行增值税政策，即境内单位和个人向境外单位销售特定“完全在境外消费”的服务、“完全在境外使用”的技术（以下简称“内对外交易”），以及国际运输服务等，可适用零税率。

解析

《实施条例》未对境内销售方销售服务/无形资产的“完全在境外消费（使用）”概念作出界定，仅明确了境外销售方服务/无形资产“在境内消费”的判定标准（详见第一部分）。现行政策中，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）附件4明确，“完全在境外消费”指“服务实际接受方在境外且与境内货物、不动产无关，或无形资产完全在境外使用且与境内货物、不动产无关”。目前尚不确定新规实施后，是否仍沿用36号文“与境内货物和不动产无关”的判定口径，还是以“在境内消费”的反向逻辑界定。

此外，36号文还规定境内销售方部分“内对外交易”可适用增值税免税政策，但《实施条例》未提及该类情形的后续衔接安排。

建议

境内企业开展出口服务、无形资产相关“内对外交易”时，需重点关注实操中“完全在境外消费（使用）”的判定细则，以及原36号文规定的免税政策是否延续，确保税务处理合规。

三、混合销售：税率适用标准从“企业主营业务”调整为“交易主要业务”

现行增值税政策规定，一项销售行为既涉及服务又涉及货物的，属于混合销售，需按企业主营业务（生产/批发/零售或服务）确定适用税率。

《增值税法》对混合销售作出修订，明确“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率”。《实施条例》第十条进一步细化“主要业务”的定义，即“业务之间具有明显主附关系，主要业务居于主体地位、体现交易实质与目的，附属业务为主要业务的必要补充，且以主要业务发生为前提”。

解析

实操中的核心难点的是如何判定“一项应税交易”，通常以交易各组成部分是否不可分割为核心依据：若交易内容体现在同一份合同中，且各部分密不可分、缺一不可实现交易目的，大概率会被认定为“一项应税交易”；若不满足上述条件，则按“兼营”处理，需分别核算不同应税交易的销售额，未分别核算的从高适用税率。需要注意的是，“一项应税