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《增值税法实施条例》的重要变化解读

（自2026年1月1日起施行）

增值税作为我国第一大税种，其制度规范化建设备受关注。为精准落实此前审议

通过的《增值税法》，近日国务院总理签署国务院令，公布《增值税法实施条例》

（以下简称《条例》），自2026年1月1日起与《增值税法》同步施行。这一系列立

法举措，标志着我国增值税制度正式迈入更加规范、稳定、法治化的新阶段。

长期以来，我国增值税制度立法体系较为繁杂，以《增值税暂行条例》及实施细

则为核心，围绕实施中的普遍性问题和特定行业需求出台了大量规范性文件。尤其

2016年营改增后，各类法规文件间的制度性不协调、甚至冲突问题愈发凸显。本次增

值税立法总体遵循“税制平移”思路，将《增值税暂行条例》及实施细则、《营业税

改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文）等核心法规文件上升为法律、行政

法规，实现立法层面的规范统一，同时结合实务需求对部分内容作出必要调整。《条

例》共6章54条，核心变化如下：

一、细化应税交易范围界定（《条例》第2条）

《增值税法》以“应税交易”为核心概念统领各类应税行为，《条例》进一步细

化了《增值税法》第3条所称“货物”“服务”“无形资产”“不动产”的具体范

围，明确分类标准：

1.货物：涵盖有形动产、电力、热力、气体等；

2.服务：包含交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务，以

及信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务。需注意，原“加工

修理修配劳务”已纳入服务范畴，且依据《增值税法》第十条，“加工修理修配服

务”仍维持现行13%税率不变；

3.无形资产：指无实物形态但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作

权、商誉、自然资源使用权及其他无形资产；

4.不动产：指不能移动或移动后会导致性质、形状改变的资产，含建筑物、构

筑物等。

后续财政部、税务总局将出台配套文件，进一步明确上述四类应税范围的具体界

定，报国务院批准后正式公布施行。

二、明确纳税人“单位和个人”定义（《条例》第3

条）

“单位和个人”是增值税法定纳税义务人，《条例》对其界定作出明确细化：

•单位：界定标准与原规定一致，包括企业、行政机关、事业单位、军事单

位、社会组织及其他单位；

•个人：明确为个体工商户和自然人，统一了此前法规口径。原《增值税暂行

条例实施细则》及36号文规定“个人包括个体工商户和其他个人”，国家税务总局

2018年第6号公告曾将“其他个人”界定为“自然人”，本次《条例》直接整合该口

径，消除模糊空间。

三、明确服务、无形资产境内消费判定规则（《条

例》第4条）

《条例》列举三类服务、无形资产在境内消费的情形，同时明确例外条款，与国

际税制接轨：

1.境外单位或个人向境内单位或个人销售服务、无形资产（境外现场消费的服

务除外）；

2.境外单位或个人销售的服务、无形资产，与境内货物、不动产、自然资源直

接相关；

3.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

《增值税法》第4条正向列举了“在境内”发生应税交易的四种情形，其中第四

项明确“服务、无形资产在境内消费视为境内应税交易”。《条例》通过排除“境外

现场消费服务”的例外规定，进一步精准界定征税范围，其消费地判定规则与OECD

《国际增值税/货物劳务税指南》的“目的地征税”原则相契合。对于采购境外服务的

企业，需结合此规则判断业务是否属于境内应税交易，防范税务风险。

四、规范增值税专用发票开具要求（《条例》第5

条）

《条例》明确规定：“纳税人开具增值税专用发票，应当分别列明销售额和增值

税税额”。此前《增值税法》第7条已界定增值税为价外税，并要求“增值税税额按

国务院规定在交易凭证上单独列明”。两项规定形成呼应，既能增强交易透明度、减

少合同纠纷，倒逼企业规范财务核算与税务处理，为税务机关征管提供清晰依据，也

能帮助消费者明确自身承担税费，强化纳税意识与遵从度。

五、细化一般纳税人与小规模纳税人标准（《条例》

第6条、第7条）

《条例》进一步明确两类纳税人的认定规则与管理方式：

•一般纳税人：适用一般计税方法，实行登记管理制