自2026年1月1日起施行的《增值税法实施条例》主要变化解析.pdfVIP

《增值税法实施条例》主要变化解析

自2026年1月1日起施行

20251219

年月日，《中华人民共和国增值税法实施条例（草案）》经国务院常务会议

1230“

审议通过；同年月日，《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称《实施条

例》”）正式发布，将与《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”）同步于

2026年1月1日起施行。

2025811

相较于年月日公布的《中华人民共和国增值税法实施条例（征求意见稿）》

（以下简称《征求意见稿》），《实施条例》整体变动幅度不大，重点围绕需转出进项的非“”

应税交易界定、无法划分进项税额转出的汇总清算、出口退（免）税等事项进行完善，积极回

应了业界在征求意见阶段的诉求。同时，新增自然人对单位发生应税交易（以下简称“C2B交

易）的扣缴义务，并调整了按次纳税的申报时限。”

一、境外服务/无形资产销售方部分“外对外交易”纳入境内应

税范围

关于服务及无形资产销售，现行增值税政策与《增值税法》总则保持一致，均明确在境“

内销售服务、无形资产属于应税交易。核心变化在于，《增值税法》及《实施条例》对在境”“

内销售服务和无形资产”的界定标准进行了修订，首次引入“在境内消费”的核心判定概念。

解析

此次界定标准调整，对多数境内销售方无实质性影响，核心关注点集中在境外销售方的应

税交易判定，具体可分为两类情形：

其一，《实施条例》第四条第（一）项关于外对内交易的规定，与现行增值税政策基本“”

——/

一致境外销售方向境内购买方销售服务无形资产，除境外现场消费的服务外，均属于应

税交易。其中，“境外现场消费的服务”可具象理解为境外旅游、医疗等生活服务，以及在境外

发布的广告服务等场景。

其二，《实施条例》第四条第（二）项对外对外交易（境外销售方向境外购买方销售）“”

的规定，与现行政策存在显著差异：明确境外销售方销售与境内货物、不动产、自然资源直接

相关的服务或无形资产，需在中国缴纳增值税。需特别注意的是，“直接相关”的定义及判定标

准尚未明确，可能导致征管实务中的不确定性。例如，境外单位向境外个人提供与中国房地产

租赁相关的中介服务，是否属于与境内不动产直接相关？若属于，境外单位应如何履行中国“”

增值税纳税义务？中国税务机关又如何保障征税权落地？这些问题均需进一步明确。

建议

境外销售方需持续关注中国税务机关对外对外交易的后续政策解释及实操口径，必要时“”

可结合业务实际优化商业模式，降低税务合规风险。

二、境内销售方“内对外交易”：“完全在境外消费（使用）”

判定标准待明确

《增值税法》及《实施条例》对境内销售方出口服务及无形资产适用零税率的规定，基本

沿用现行增值税政策，即境内单位和个人向境外单位销售特定“完全在境外消费”的服务、“完全

在境外使用”的技术（以下简称“内对外交易”），以及国际运输服务等，可适用零税率。

解析

《实施条例》未对境内销售方销售服务无形资产的完全在境外消费（使用）概念作出界/“”

定，仅明确了境外销售方服务/无形资产“在境内消费”的判定标准（详见第一部分）。现行政策

中，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕

36“36”4“”“

号，以下简称号文）附件明确，完全在境外消费指服务实际接受方在境外且与境

内货物、不动产无关，或无形资产完全在境外使用且与境内货物、不动产无关。目前尚不确”

定新规实施后，是否仍沿用36号文“与境内货物和不动产无关”的判定口径，还是以“在境内消

费”的反向逻辑界定。

36“”

此