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《增值税法》及《实施条例》条款变化深度解读

（自2026年1月1日起施行）

《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”）于2026年1月1日起正式施行。为保障新法顺利落地，2025年12月19日国务院常务会议审议通过《中华人民共和国增值税法实施条例（草案）》，并于12月30日通过国务院网站公布《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）全文，与《增值税法》同步生效实施。

《实施条例》共六章五十四条，核心是细化《增值税法》的原则性条款，夯实税收法定原则的落地基础。作为我国增值税法制体系的基础性文件，二者在系统性整合原有增值税政策的基础上，结合征管实践与市场实际需求，对部分政策进行了实操性调整，进一步完善了增值税税制体系。

一、纳税人与征税范围

1.1纳税人界定

《增值税法》第三条明确：在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称“应税交易”），以及进口货物的单位和个人（含个体工商户），为增值税纳税人，应当依照本法缴纳增值税。

《实施条例》进一步细化了核心概念：

第二条明确应税交易范畴：货物包括有形动产、电力、热力、气体等；服务涵盖交通运输、邮政、电信、建筑、金融服务，以及信息技术、文化体育、鉴证咨询等生产生活服务；无形资产指无实物形态但能带来经济利益的资产（含技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等）；不动产指不能移动或移动后性质、形状改变的资产（含建筑物、构筑物等）。同时规定，具体范围由财税主管部门拟定，报国务院批准后公布施行。

第三条界定“单位”与“个人”范围：单位包括企业、行政机关、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位；个人包括个体工商户和自然人。

新规的核心突破在于，将营改增后成熟的纳税人范围（覆盖货物、服务等全品类应税交易主体）上升至法律层面，不仅提升了法律层级，更让增值税法制体系更趋完整。

与旧规定相比，《实施条例》对货物、不动产、无形资产的定义无实质调整，但优化了服务分类逻辑——将原加工修理修配劳务、现代服务、生活服务合并归类为“生产生活服务”，表述更简洁统一；同时更新纳税人类型称谓，将“社会团体”调整为“社会组织”、“其他个人”明确为“自然人”，更契合当前市场主体形态。

1.2境内应税交易判定

《增值税法》第四条明确境内发生应税交易的四类情形：（1）销售货物的，货物起运地或所在地在境内；（2）销售/租赁不动产、转让自然资源使用权的，资产所在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行或销售方为境内单位/个人；（4）除第（2）（3）项外，销售服务、无形资产的，服务/无形资产在境内消费或销售方为境内单位/个人。

《实施条例》第四条细化“服务、无形资产在境内消费”的判定标准：（1）境外单位/个人向境内单位/个人销售服务、无形资产（境外现场消费的服务除外）；（2）境外单位/个人销售的服务、无形资产与境内货物、不动产、自然资源直接相关；（3）财税主管部门规定的其他情形。

整体来看，新规对境内应税交易的征税逻辑与旧规定大体一致，但部分领域调整需重点关注：

货物销售、不动产/自然资源相关交易：判定规则保持不变，保障政策连续性。

金融商品销售：以“境内发行”或“境内销售方”为判定核心，替代原“销售方或购买方在境内”的规则，缩小了应税范围模糊地带。但实操中，金融衍生品匿名交易、双向支付等复杂场景仍存在销售方判定难题，需后续操作指引或案例进一步明确。

跨境服务及无形资产交易：旧规定排除“完全在境外发生的服务”“完全在境外使用的无形资产”的应税范围，新规仅排除“境外现场消费的服务”，措辞上应税范围略有扩大。尽管消费地征税原则已成为国际共识，但“境外现场消费”“与境内资产直接相关”的判定标准尚不明确，大概率成为实操争议点。

1.3非应税交易范围

《增值税法》第六条明确四类不属于应税交易的情形：（1）员工为受雇单位提供取得工资薪金的服务；（2）收取行政事业性收费、政府性基金；（3）因征收、征用取得补偿；（4）取得存款利息收入。

新规将营改增后引入的“非经营活动”概念平移为“不属于应税交易”，但范围有所限缩。旧规定中，资产重组符合条件的资产转让、被保险人获得的保险赔付等均列入非应税范围，而新规未明确列举。此类场景是否仍适用不征增值税待遇，需后续政策澄清，相关企业需重点关注。

二、税率和征收率

2.1零税率适用范围

《增值税法》第十条明确零税率适用情形：（1）纳税人出口货物（国务院另有规定除外）；（2）境内单位/个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。

《实施条例》第九条细化跨境服务、无形资产零税率范围：（1）向境外单位销售的完全在境外消费的研发、合同能源管理、设计等服务及离岸服务外包业务；（2）向境外单位转让的完全在境外使用的技术；（3）国