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《增值税法》及《实施条例》条款变化深度解读

（自2026年1月1日起施行）

《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”）于2026年1月1日

起正式施行。为保障新法顺利落地，2025年12月19日国务院常务会议审议通过《中

华人民共和国增值税法实施条例（草案）》，并于12月30日通过国务院网站公布

《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）全文，与《增

值税法》同步生效实施。

《实施条例》共六章五十四条，核心是细化《增值税法》的原则性条款，夯实税

收法定原则的落地基础。作为我国增值税法制体系的基础性文件，二者在系统性整合

原有增值税政策的基础上，结合征管实践与市场实际需求，对部分政策进行了实操性

调整，进一步完善了增值税税制体系。

一、纳税人与征税范围

1.1纳税人界定

《增值税法》第三条明确：在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）销售货

物、服务、无形资产、不动产（以下称“应税交易”），以及进口货物的单位和个人

（含个体工商户），为增值税纳税人，应当依照本法缴纳增值税。

《实施条例》进一步细化了核心概念：

•第二条明确应税交易范畴：货物包括有形动产、电力、热力、气体等；服务

涵盖交通运输、邮政、电信、建筑、金融服务，以及信息技术、文化体育、鉴证咨询

等生产生活服务；无形资产指无实物形态但能带来经济利益的资产（含技术、商标、

著作权、商誉、自然资源使用权等）；不动产指不能移动或移动后性质、形状改变的

资产（含建筑物、构筑物等）。同时规定，具体范围由财税主管部门拟定，报国务院

批准后公布施行。

•第三条界定“单位”与“个人”范围：单位包括企业、行政机关、事业单

位、军事单位、社会组织及其他单位；个人包括个体工商户和自然人。

新规的核心突破在于，将营改增后成熟的纳税人范围（覆盖货物、服务等全品类

应税交易主体）上升至法律层面，不仅提升了法律层级，更让增值税法制体系更趋完

整。

与旧规定相比，《实施条例》对货物、不动产、无形资产的定义无实质调整，但

优化了服务分类逻辑——将原加工修理修配劳务、现代服务、生活服务合并归类为

“生产生活服务”，表述更简洁统一；同时更新纳税人类型称谓，将“社会团体”调

整为“社会组织”、“其他个人”明确为“自然人”，更契合当前市场主体形态。

1.2境内应税交易判定

《增值税法》第四条明确境内发生应税交易的四类情形：（1）销售货物的，货

物起运地或所在地在境内；（2）销售/租赁不动产、转让自然资源使用权的，资产所

在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行或销售方为境内单位/个

人；（4）除第（2）（3）项外，销售服务、无形资产的，服务/无形资产在境内消费

或销售方为境内单位/个人。

《实施条例》第四条细化“服务、无形资产在境内消费”的判定标准：（1）境

外单位/个人向境内单位/个人销售服务、无形资产（境外现场消费的服务除外）；

（2）境外单位/个人销售的服务、无形资产与境内货物、不动产、自然资源直接相

关；（3）财税主管部门规定的其他情形。

整体来看，新规对境内应税交易的征税逻辑与旧规定大体一致，但部分领域调整

需重点关注：

•货物销售、不动产/自然资源相关交易：判定规则保持不变，保障政策连续

性。

•金融商品销售：以“境内发行”或“境内销售方”为判定核心，替代原“销

售方或购买方在境内”的规则，缩小了应税范围模糊地带。但实操中，金融衍生品匿

名交易、双向支付等复杂场景仍存在销售方判定难题，需后续操作指引或案例进一步

明确。

•跨境服务及无形资产交易：旧规定排除“完全在境外发生的服务”“完全在

境外使用的无形资产”的应税范围，新规仅排除“境外现场消费的服务”，措辞上应

税范围略有扩大。尽管消费地征税原则已成为国际共识，但“境外现场消费”“与境

内资产直接相关”的判定标准尚不明确，大概率成为实操争议点。

1.3非应税交易范围

《增值税法》第六条明确四类不属于应税交易的情形：（1）员工为受雇单位提

供取得工资薪金的服务；（2）收取行政事业性收费、政府性基金；（3）因征收、征

用取得补偿；（4）取得存款利息收入。

新规将营改增后引入的“