（76页PPT）wktmp税务筹划盖地第6章消费税筹划.pptVIP

五、以物税务筹划纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价某省市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。【例6-8】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售80辆，以4500元的单价销售16辆，以4800元的单价销售8辆。当月以32辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%。应纳消费税=4800×32×10%＝15360（元）纳税人经过筹划，将这32辆摩托车按照当月的加权平均价销售后，再购买原材料，则应纳消费税=（4000×80＋4500×16＋4800×8）÷（80＋16＋8）×32×10%＝13243.07（元）企业可减轻税负2116.93元。六、利用优惠政策降低计税依据的税务筹划（一）消费税优惠政策（二）运用优惠政策进行税务筹划1.避开高税率，选择低税率2.尽可能享受税收优惠对生产销售达到低污染排放标准的小汽车减征30%的消费税。计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30%应征税额＝按法定税率计算的消费税额-减征税额第二节委托加工应税消费品的税务筹划一、委托加工应税消费品计税依据的税务筹划委托加工应税消费品采取从量定额计税的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；采取从价计税的，按照受托方当月同类消费品的销售价格计算纳税，计算公式为：应纳税额＝应税消费品提货数量×销售单价×适用税率如果当月同类消费品销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。当销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。按规定，委托加工应税消费品的纳税人必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫材料的实际成本）。受托方必须如实提供向委托方收取的全部费用，这样才能保证组成计税价格及代收代缴消费税准确的计算出来。筹划点：材料成本与加工费.【例6-9】甲卷烟厂生产X牌卷烟，8月5日购买一批烟叶，取得专用发票注明的价款为100000元，增值税17000元。8月15日，将购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明支付加工费40000元，税款6800元。甲卷烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款180000元，增值税30600元。乙烟厂无同类烟丝销售价格。8月16日，甲卷烟厂销售X牌卷烟100标准箱，每箱不含税售价15000元。8月23日，甲卷烟厂销售X牌卷烟200箱，每箱不含税售价12600元。销货款均已存入银行。（税总核定的X牌卷烟不含税计税价格为每标准箱13000元）。计算甲企业应纳的消费税。（1）甲卷烟厂支付代扣代缴消费税为：（乙烟厂无同类烟丝销售价格，应按组成计税价格计算。）代收代缴消费税=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(100000+40000)÷(1-30%)×30%=60000(元)（2）直接出售另—半烟丝不纳消费税。（3）销售卷烟应交消费税额的确定。每标准条调拨价在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟税率为45%。核定的X牌卷烟的计税价是每标准箱13000元，折合成标准条为：13000元/箱÷250条／箱＝52元／条，适用税率为45%。卷烟类产品实际销售价格高于计税价格和核定价格的，按实际销售价格缴纳消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格缴纳消费税。因此，8月16日销售的卷烟应以实际销售价每箱1