财税实务为什么非专用的固定资产进项税可以全额抵扣？.pdfVIP

财税实务为什么非专用的固定资产进项税可以全额

抵扣？

我们知道，一般来，对于既用于一般计税，又用于免税、简易

计税等的进项税额，都需要按比例分开，也就是部分抵扣，那么

为什么对于固定资产，就能全额抵扣，而不是按比例分开呢？

关于这个问题，以前的增值税暂行条例释义也曾经提过，不过,

大世还是想从自己的角度，寻根溯源的来分析下其中的根本原

理。

分析这个问题，首先就要下固定成本的问题。所谓的固定成

本，就是一个企业，必须的成本，更仔细的，就是比如我企业

专门卖大世签名照的，然后我得要有个办公桌，这个办公桌，无

论我是专门卖大世签名照，还是除了卖签名照，还卖免税的《大

世法》的书，我都得花钱买这个办公桌。在这里，这个办公桌,

就是固定成本。

也就是，这个成本，对于我企业米，是只要我采用一般计

税方法卖货，就肯定会发生，而不论是否有简易计税方法。

再回到上面办公桌的例子，假设我坐在这个办公桌前，既卖一

般计税的大世签名照，又卖免税的《大世法》书，那么肯定是

符合既用于一般计税，又用于免税的条件。

这时候，为什么这个办公桌的进项能够全额抵扣，而不是根据

销售收入分摊呢？

我们假设，办公桌购进是1000元，进项税是170元，卖大世签

名照，销售收入是2000元，销项税是340元，这时候，作为企

业，如果仅卖大世签名照情况下，只需承担170元的增值税。

但是，如果既卖签名照2000元，又卖《大世法》的免税书2000

元，如果按照收入分摊原则，则会造成卖签名照因此要交=

2000*17%-2000/2（000+2000）*170=255元。

也就是，卖同样一个商品，仅仅因为企也还卖免税商品，所

以就要多交税。

我们知道，我国采用消费型增值税其最大的理论依据就是税收

中性原则和税收公平原则。

所谓的税收中性原则，就是征税（这里专指征增值税）对企业

的组织结构、资本构成、流通环节不产生干扰作用，实现对经济

资源市场配置保持中性。所谓公平原则，是指同一商品在最终的

税负相同。

而很明显的，在上述办公桌的例子中，同样的卖一件商品，结

果造成企业要交的增值税不同，如果企业按照正常的转嫁税负的

话，最终导致同一商品，最终消费者承担的税负不同，明显不符

合税收公平原则；另一方面，企业如果不能成功转嫁税负，可能

就会改变自身架构，例如不卖免税的《大世法》书，这样，就

形成增值税对企业业务架构与商品流通的干扰，与税收中性原则

相违背。

正因此，对于上述这种，企业采取般计税方法支出的固定成

本，进行全额抵扣进项税，从而达到税收中性，不干扰企业的业

务架构和商品流通，且让同商品最终消费者承担的税负相同。

那么，究竟什么样的成本才是上面说的固定成本呢？有没有

个判断标准呢？

般来说，企业为了生产经营（般计税方法的商品），而购进

的固定资产支出，认为属于上述的固定成本。例如企业为了生产

般计税的甲商品，于是购进台机械设备，这台机械设备就是

企业生产甲商品必需的固定资产，因此，购该设备的支出，就是

固定成本支出；同时，哪怕该设备有时也会用来生产乙免税产品,

但是由于是生产甲产品必须的设备，所以，依然认定为固定成本

支出。

同理，类似的无形资产，也是样，例如企业购进某项技术许

可权，而利用这项技术，既能生产