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高级财务会计考试小抄

写在前面

这份小抄旨在帮你快速梳理高级财务会计的核心考点与易错点，绝非鼓励投机取巧。建议结合教材、课件和习题，在充分理解的基础上，用它来查漏补缺、强化记忆。考试时请务必遵守考场纪律，诚信应考。

一、企业合并

1.企业合并的界定

关键在于控制权转移，需满足业务的定义。注意与资产收购的区分。

2.合并类型划分

同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制是非暂时性的（通常指1年以上）。会计处理采用权益结合法。

非同一控制下企业合并：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。会计处理采用购买法。

3.同一控制下企业合并会计处理要点

计量基础：按被合并方资产、负债在最终控制方合并报表中的账面价值计量。

合并对价：以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式计量的，合并对价账面价值与取得的净资产账面价值份额的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的调整留存收益。

直接相关费用：计入当期损益（管理费用）。

发行权益性证券：面值总额作为股本，发行价与面值的差额计入资本公积（股本溢价），手续费、佣金等从溢价中扣除，溢价不足冲减的，冲减留存收益。

合并报表：视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直存在。需对比较报表进行追溯调整。

4.非同一控制下企业合并会计处理要点

购买日的确定：控制权转移的时点，需同时满足多项条件（如股东大会通过、资产交接、对价支付等）。

计量基础：按公允价值计量。

合并成本：购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。

直接相关费用：计入当期损益（管理费用），与同一控制下处理一致。但发行债券或权益性证券的手续费、佣金等除外（债券计入初始计量金额，权益性证券冲减溢价）。

商誉计算：合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。小于时，计入当期损益（营业外收入）。

被购买方可辨认净资产公允价值：需考虑递延所得税影响。

二、合并财务报表

1.合并范围确定

以控制为基础。控制三要素：拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

2.合并报表编制的前期准备事项

统一会计政策、统一会计期间、对子公司外币报表进行折算、收集资料等。

3.编制合并报表的基本步骤

对子公司的个别财务报表进行调整（如非同一控制下购买日公允价值持续计算的调整）。

按权益法调整对子公司的长期股权投资。

编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别报表数据过入，计算合计数。

编制调整分录和抵销分录（核心步骤）。

计算合并财务报表各项目的合并金额，填列合并报表。

4.内部交易抵销处理核心思路

内部股权投资与所有者权益的抵销：借：股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润，商誉；贷：长期股权投资、少数股东权益。

内部投资收益与子公司利润分配的抵销：借：投资收益、少数股东损益、年初未分配利润；贷：提取盈余公积、对所有者（或股东）的分配、年末未分配利润。

内部债权债务的抵销：如应收账款与应付账款，需考虑坏账准备的抵销。

内部存货交易的抵销：区分顺流交易和逆流交易，关注未实现内部销售损益的抵销及递延所得税影响。

内部固定资产/无形资产交易的抵销：类似存货，需对未实现损益、累计折旧/摊销进行连续年度的抵销处理。

5.特殊交易在合并报表中的处理

如处置部分股权不丧失控制权、处置部分股权丧失控制权、少数股东增资导致母公司股权稀释等，关键在于区分在合并报表层面的处理原则，可能涉及按公允价值重新计量、商誉的结转或终止确认等。

三、所得税会计

1.所得税会计核算的基本原理

采用资产负债表债务法，核心是确定资产、负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异，并确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。

2.资产的计税基础

指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

3.负债的计税基础

指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

4.暂时性差异的分类

应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。通常确认递延所得税负债。

可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。通常确认递延所得税资产（需考虑未来期间应纳税所得额的可能性）。

5.不确认递延所得税的特殊情况

商誉的初始确认（免税合并除外）。

除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成暂时性差