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金融资产会计核算制度

金融资产的会计核算以《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第37号——金融工具列报》为核心依据，结合企业实际业务场景，对金融资产的分类、确认、计量、减值、转移及列报披露等全流程进行规范，确保会计信息的真实性、准确性和可比性。

一、金融资产的分类

金融资产的初始分类基于企业管理金融资产的业务模式和金融资产合同现金流量特征的双重标准，具体分为三类：

（一）以摊余成本计量的金融资产（AC）

同时满足以下条件的金融资产分类为此类：

1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息（即通过“仅为本金和利息的支付”测试，SPPI测试）。

典型示例包括：企业持有的银行定期存款、应收账款（未通过保理或证券化等转移且以到期收款为目标）、企业发行的贷款（以到期收回本息为目标）等。

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）

分为债务工具和权益工具两类：

1.债务工具投资：同时满足以下条件：

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；

（2）合同现金流量特征通过SPPI测试。

典型示例：企业持有意图为持有至到期但可能根据市场情况出售的债券投资。

2.权益工具投资：企业初始确认时不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（需满足“非交易性”，即持有目的非短期获利）。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）

未满足上述两类条件的金融资产默认分类为此类，包括：

1.业务模式为短期出售获利（如交易性金融资产）；

2.合同现金流量特征未通过SPPI测试（如可转换债券的嵌入衍生工具）；

3.企业主动指定（仅当混合合同包含的嵌入衍生工具无法与主合同分拆时，可整体指定为FVTPL）。

二、金融资产的初始确认与计量

金融资产于企业成为金融工具合同的一方时确认，初始计量按公允价值入账，交易费用的处理区分类别：

（一）初始计量原则

1.AC与FVOCI债务工具：交易费用计入初始入账金额（即公允价值加交易费用）；

2.FVTPL：交易费用直接计入当期损益（“投资收益”借方）；

3.FVOCI权益工具：交易费用计入初始入账成本（与FVOCI债务工具一致）。

（二）具体账务处理示例

1.购入AC类债券（面值1000万元，票面利率5%，实际支付1010万元含交易费用10万元）：

借：债权投资——成本1000

——利息调整10

贷：银行存款1010

2.购入FVTPL类股票（公允价值500万元，支付交易费用2万元）：

借：交易性金融资产——成本500

投资收益2

贷：银行存款502

三、金融资产的后续计量

后续计量根据分类采用不同方法，重点关注利息收入、公允价值变动及减值处理。

（一）以摊余成本计量的金融资产（AC）

采用实际利率法按摊余成本计量，摊余成本=初始确认金额－已偿还本金±累计利息调整摊销－累计计提的减值损失。

1.实际利率计算：需考虑金融资产的合同条款（如提前还款、展期、看涨/看跌期权等），以及整个存续期内的预期现金流量（不考虑预期信用损失），一经确定不得随意变更。

2.利息收入确认：按摊余成本与实际利率计算，计入“利息收入”科目（金融企业）或“投资收益”科目（非金融企业）。

示例：面值1000万元的AC债券，实际利率4.5%，票面利率5%，第一期利息收入=1010×4.5%=45.45万元，应收利息=1000×5%=50万元，利息调整摊销=50-45.45=4.55万元：

借：应收利息50

贷：投资收益45.45

债权投资——利息调整4.55

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）

1.债务工具投资：

（1）利息收入：按摊余成本与实际利率计算，计入当期损益（同AC）；

（2）公允价值变动：计入“其他综合收益——公允价值变动”；

（3）减值损失：单独确认信用减值损失（计入当期损益），同时调整“其他综合收益——信用减值准备”。