企业所得税中资产税务处理概览.pdfVIP

第四节资产的所得税处理

本节一共涉及6项资产的税务处理。

企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，一

般情况下，以成本为计税基础。成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

【解释】这部分考察的重点是固定资产和无形资产，长期待摊费用。容易出客观题也可

能涉及到小计算。

1.固定资产的税务处理

计算折旧扣除的固定资产（反向列举）

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他计算折旧扣除的固定资产。

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

总结：

一是，房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以计算折旧扣除

二是，房屋、建筑物以外的固定资产，能否提折旧，看是否投入使用。

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

租赁类别租入设备租出设备折旧规定

可扣除租赁费，

经营租赁可以计算折旧扣除出租方计算折除

计算折旧扣除

融资租赁可以计算折旧扣除计算折旧扣除承租方计算折旧扣除

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他计算折旧扣除的固定资产。

固定资产按照以下方法确定计税基础(了解)

（1）外购的固定资产，以价款和支付的相关税费为计税基础；

（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中

发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在

签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、重组等方式取得的固定资产，以该资产

的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

（6）改建的固定资产，除企业已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的

改建支出作为长期待摊费用外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

固定资产折旧的方法

固定资产按照直计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月

起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

年折旧额＝固定资产原值×（1－残值比例）÷使用年限

月折旧额＝年折旧额÷12

加速折旧,最低不能低于规定折旧年限的60%

2.生产性生物资产的税务处理

生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产包

括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

生产性生物资产按照直计算的折旧，准予扣除。

生产性生物资产计算折旧的最低年限：

（1）林木类生产性生物资产，为10年；

（2）畜类生产性生物资产，为3年。

【例题·单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣

除方法为（）。（2009年）

A.在税前扣除

B.按奶牛在税前分期扣除

C.按直以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除

D.按直以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除

【】C

【解析】奶牛属于畜类生产性生物资产，按直以不低于3年折旧年限计算折旧税前

扣