中级会计练习：企业交易抵销分录与存货跌价准备.pdfVIP

第章财务报

知识点：内的抵销分录

1.【单选题】（2020年）甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司将其生产

成本为120万元的W产品以200万元的价格销售给乙公司，乙公司将W产品作为固定资产核

算，预计使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该固定

资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额为（）万元。

A.72B.84C.160D.140

【】B

【解析】（1）方法一：2×19年12月31日乙公司个别报表中固定资产列示金额＝200－200/5

×1.5＝140（万元）；

2×19年12月31日编制合并报表时，应做的抵销分录为：

借：未分配利润——年初（200－120）80

贷：固定资产——80

借：固定资产——累计折旧（80/5/2）8

贷：未分配利润——年初8

借：固定资产——累计折旧（80/5）16

贷：用等16

则该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额＝个别报表列示金

额140－抵销金额（80－8－16）＝84（万元）。

（2）方法二：合并报表角度不认可，认定该固定资产的原值仍是120万元，所以

该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额＝120－120/5×1.5

＝84（万元）。

2.【判断题】（2020年）在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现销售损益形

成的暂时性差异不应确认递延所得税。（）

【】×

【解析】在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现销售损益形成的暂时性差异应

确认相关递延所得税。

3.【单选题】A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100

万元，售价为150万元。截至当期期末，B公司已对外销售该批存货的60％，期末留存存货

的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存

货跌价准备的金额为（）万元。

A.15

B.20

C.0

D.50

【】A

【解析】对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15[150×(1－60％)－45]万

元的存货跌价准备；而站在的角度，存货成本40万元低于可变现净值45万元，不需要

计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。抵销分录如下：

借：营业收入150

贷：营业成本130

存货20

借：存货——存货跌价准备15

贷：资产减值损失15

4.【判断题】子公司相互之间发生的存货，在编制合并报表时不用考虑抵销问题。

（）

【】×

【解析】子公司相互之间发生的存货，在编制合并报表时也应进行抵销。

5.【判断题】母子公司之间一方销售产品给另一方作为固定资产使用的，相关的销售收入、

销售成本及其中包含的未实现销售损益均应予以抵销。（）

【】√

【解析】抵销思路为：

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产——

6.【单选题】2×19年3月，母公司以1000万元的价格（不含额），将其生产的设

备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为800万元。子公司采

用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑

所得税影响，编制2×19年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现销售利润的抵销

而影响合并净利润的金额为（）万元。

A.180

B.185

C.200

D.215

【】B

【解析】该设备相关的未实现销售利润的抵销影响合并净利润的金额为（1000－800）

－200/10×9/12＝185（万元）。

2×19年末编制相关的抵销分录：

借：营业收入1000

贷：营业成本800

固定资产——2