第五节一般计税方法应纳税额计算：特殊销售方式下销售额确定.pdfVIP

第五节一般计税方法应纳税额的计算

一、销项税额的计算（★★★）

（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）

3.采取还本销售方式销售

【举例】

正常销售：售价0.6万元/台

还本销售：售价2万元/台，5年后还本2万元

销售额算哪一个？

0.6万元？2万元？0？2万元在5年里的利息？

【规定】还本销售方式下销售额的确定：销售额就是货物的，不能扣除还本支

出。

4.采取以物易物方式销售

【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。

【规定】

（1）双方以各自发物（劳务、应税行为）核算销售额并计算销项税。

（2）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方、是否是换入用于抵扣进

项税项目等因素。

【例题·单选题】甲贸易公司为一般，2017年4月以不含税价格为15万

元的玉米与乙公司不含税价格为8万元的罐头进行交换，差价款由乙公司以存款支付，

双方均向对方开具，假定当月取得的相关票据均符合税定，并在当月抵

扣进项税，甲贸易公司当月应缴纳（）万元。

A.0.59

B.1.95

C.2.50

D.1.19

【】A

【解析】应纳的=15×0.13-8×0.17=0.59（万元）。

5.包装物押金是否计入销售额

【提示】包装物押金与包装物不是等同概念，有不同的涉税处理。

为销售货物而出租出借包装物收取的押金：

①除酒类产品的包装物押金，一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售

处理；

②除酒类产品的包装物押金，一年以内但超过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；

③除酒类产品的包装物押金，一年以上，一般做销售处理；

④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。

【例题1·单选题】某生产企业（一般），2008年7月销售化工产品取得含

税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；

当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为

（）万元。（2009年）

A.679.11

B.691

C.692.1l

D.794.56

【】A

【解析】到期未收回的包装物押金应价税分离计入销售额。该企业2008年7月上述业务

计税销售额=（793.26+1.3）÷（1+17%）=679.11（万元）。

【例题2·单选题】2007年3月，某酒厂（一般）销售粮食白酒和啤酒给

副食品公司，其中白酒开具，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押

金3000元；啤酒开具普通，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500

元。副食品公司按合同约定，于2007年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回

全部押金。就此项业务，该酒厂2007年3月计算的销项税额应为（）元。（2008

年）

A.11900

B.12117.95

C.12335.90

D.12553.85

【】C

【解析】该酒厂2007年3月销项税额=50000×17%+（23400）/（1+17%）×

17%=12335.90（元）。

6.直销的处理

直销企业的经营模