《财务报告》_第３ 章.pptVIP

图3-1金融资产的分类返回３.１金融资产概述３.１.１金融资产的含义金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。３.１.２金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类（图３－１）：（１）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下一页返回３.１金融资产概述（２）持有至到期投资。（３）贷款和应收款项。（４）可供出售金融资产。金融资产的分类应以管理层的意图如实表达，某项金融资产划分为哪一类主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。上一页返回３.２以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产３.２.１以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类１.交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：（１）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。（２）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（３）属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。下一页返回３.２以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产２.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：（１）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（２）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。以上两类金融资产都通过“交易性金融资产”账户进行会计处理。上一页下一页返回３.２以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产３.２.２交易性金融资产的会计处理规则企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分别设置“成本”“公允价值变动”进行明细核算。１.初始入账时会计处理交易性金融资产应当按照取得时的公允价值，借记“交易性金融资产———成本”科目；按发生相关交易费用，借记“投资收益”科目；按照价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回３.２以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产２.持有期间股利和利息时会计处理交易性金融资产持有期间被投资企业宣告发放的现金股利，或者在资产负债表日按分期付息、到期一次还本的债券以票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。实际收到初始入账和持有期间确认的股利和利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。３.期末公允价值变动时会计处理上一页下一页返回３.２以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，借记“交易性金融资产———公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。４.处置时会计处理上一页下一页返回３.２以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置交易性金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按该金融资产的账面余额，注销（即以相反的方向记录）“交易性金融资产———成本、公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原记载于该金融资产持有期间的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。上一页返回３.３持有至到期投资的