财务报表重大错报风险识别与应对措施.pdfVIP

财务报表层次的重大错报风险及其

应对措施

要求（二）：

根据资料（一）和资料（二），假定不考虑其他条件，识别2013年度财务报表认

定层次存在的重大错报风险，所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实

质性程序。

设计实质性审计程序:

1.涉及存在政策的，判断政策的制定。（如收入的确认、坏账准备的计提政策）。

2.执行分析性程序查找异常（资产负债表分析期末与期初的比率，损益表的项目分期本期

数与上期数，收入分析各月度的数据等等）

3.检查形成的记录。（合同、出库单，发货单、对方签收单。）。

4.重新计算，测试（存货计价测试、应交税费的测试、折旧费用的测试）

5.截止性测试

6.获得外部（函证、走访）

7.直接进行验证的（存货和现金的监盘）

8.检查期后事项

9.函证

1）函证的控制：对于函证的控制一定要亲自发函，并要求被函证方将回函直接寄至，不

能寄至被审计单位或者由被审计单位业务人员带回以防止篡改的可能，要使整个发函的过程都

完全在监督控制下（2013、2012、2011年考题)。

2）积极式未回函，采用消极式发函如果积极的函证方式未收到回函，应当考虑与被询证者

联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回函，应当实施替代程

序。例如检查期后收款，构成期末余额的销售的发货单据等。（2013年考题）

3）函证的数量：如仅函证前五大客户，对应付账款余额最大的前五个供应商实施函证程序可

能难以发现未记录的应付账款，通常还应当选择有频繁业务往来但余额较小甚至为零的供应商进行

函证，以发现应付账款的余额是否完整。对于完整性，师还应当通过其他途径，例如寻找

未入账的负债等，并结合其他财务报表项目审计过程中的发现来实现。

10.监盘。

1）未在资产负债表日作监盘需要倒轧：存货的监盘程序可以在资产负债表日后进行，但应

当对资产负债表日与监盘日之间的进试，并倒轧出资产负债表日存货的数量，并将倒

轧过程记录于工作底稿。只有当经测试和倒轧后的存货数量与年末账面记录无差异时才可能合

理认定的存货结存与当日账面记录无差异。（2012年考题）

2）对于第保管的存货，不能仅依赖公司编制的盘点表直接认定相关存货无差异，应当

实施下列一项或两项审计程序（2013年考题）

向持有被审计单位存货的第函证存货的数量或状况

实施检查或其他适合具体情况的审计程序。例如：检查与第持有的存货相关的文件记

录，如仓储单等。

3）盘点时利用专家工作：存货铁矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技

术的人员，公司在盘点时聘请了测绘公司对其铁厂石数量进算和报告，并确定盘点结果。测绘

公司主要矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员仅核对了测绘公司的，确定没

有差异，就得出了实物数量与账面数量一致的结论。要评价测绘公司是否具有实现审计目的的

所必须的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就此相关重要事项达成

一致意见，评价其工作是否足以实现审计目标（2013年考题）。

4)盘点的责任：存货盘点的实施和结果确认是被审计单位管理层的责任，审计项目成员实

施的是监盘，应作好监盘记录，并实施抽盘，不应加入盘点小组并以盘点人的在被审计单

位的盘点报告上签字（2011年考题）。