审计预科：评估重大错报风险程序与应用.pdfVIP

二、审计的过程

(五)评估重大错报风险[可能性](第十三章)

评估重大错报风险的程序：

询问管理

层和

其他人员

观察和

检查分析程序

根据对被审计单位及其环境的了解，对照被审计单位在财务报表上的列报于披露，充分

运用分析程序，确定财务报表整体或局部是否合理，存在重大错报的可能低。

这其中，最具专业性的程序是“分析程序”，第9.4节进行了专门论述，并在第

15～20章结合具体业务进行深入介绍。它最能体现师的综合素质，也是审计考试的

热点。

该程序根据被审计单位内、外部情况的比较、结合内在的经济规律、运用多年的职业经

验，由宏观到微观地对被审计单位的行业背景、重大事项、重点账户等财务资料进行分析，

找出资料中的“不和谐”因素，据以评估重大错报风险。

【考试题.关于分析程序的准则规定和理论方法】

1.(多项选择题，2009年，1分)下列关于分析程序的用法中，正确的有()。

A.将分析程序用作风险评估程序

B.将分析程序用作实质性程序

C.将分析程序用作控制测试程序

D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

【】ABD

【解析】分析程序的三个目的(A、B、D)属于审计准则规定，也是原文。C分析程序

一般不宜用作控制测试。

2.(多项选择题，2010年，1分)在下列各项中，师通常认为适合运用实质性分

析程序的有()。

A.存款利息收入

B.借款利息支出

C.营业外收入

D.房屋租赁收入

【】ABD

【解析】研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系是运用分析

程序的基础，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，将无法运用实质性分析程序。存(借)

款本金×利率=存(借)款利息，本金与利息之间的关系稳定，完全可预期；房屋=月×租赁

月数，相对稳定且可预期。这些都满足实施实质性分析程序的条件。营业外收入既不稳定、

又难以预期，不宜实施实质性分析程序。

3.(多项选择题，2009年，新制度，1分)在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，

A师通常考虑的因素有()。

A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量

B.评估的重大错报风险

C.针对同一认定的细节测试

D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

【】ABCD

【解析】一方面，师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应当考虑

B、C两个方面(原文)。另一方面，数据之间在一段时间内存在稳定的可预期关系也是

使用分析程序的先决条件。

4.(多项选择题，2010年，1分)如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施

实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计时，师通常考虑的因素有

()。

A.数据的可靠性

B.预期的准确程度

C.可接受的差异额

D.分析程序对特定认定的适用性

【】ABCD

【解析】按规定，如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程

序，师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性(选项D)、数据的可靠性(选

项A)、做出预期的准确程度(选项B)以及可接受的差异额(选项C)，并评估这些因素如何影

响针对剩余期间获取充分、适当的审计的能力。

5.(多项选择题，2009年，新制度，1分)在确定已记录金额和预期值之间可接受的差

异额时，可能需要考虑的因素有()。