成本模式下投资性会计处理与税务影响分析.pdfVIP

第03讲摸底试卷（二）综合题

五、综合（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上

小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一

级科目。中的金额单位用万元表示。）

1.甲公司采用成本模式对投资性进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间

不变，未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，按净利润的10%计提法定盈余公

积，不计提任意盈余公积。2×20年年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0。2×20年

至2×21年，甲公司发生的部分或事项如下：资料一：2×20年1月1日，甲公司将一栋自用办公

楼对外出租，租期3年，年360万元。当日，该的原值为1200万元，已计提折旧240万元，

未计提减值准备，公允价值为1500万元。

（1）根据资料一，编制甲公司将自用固定资产转为对外出租的分录。

借：投资性1200

累计折旧240

贷：固定资产1200

投资性累计折旧240（2分）

资料二：2×20年12月31日，甲公司收到360万元，同时对其计提折旧120万元。按照

税定，该当年应计提折旧80万元。

（2）根据资料二，编制甲公司收到、计提折旧的分录。

收到：

借：存款360

贷：其他业务收入360（1分）

计提折旧：

借：其他业务成本120

贷：投资性累计折旧120（1分）

（3）根据资料二，计算甲公司2×20年12月31日因该确认的递延所得税资产或负债的金额，

并编制相关的分录。

该的账面价值＝1200－240－120＝840（万元），计税基础＝1200－240－80＝880（万元），

资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，金额＝（880－840）×

25%＝10（万元）。（1分）

借：递延所得税资产10

贷：所得税费用10（2分）

资料三：2×20年12月31日，甲公司的一条生产线出现减值迹象，因此对其进行减值测试。该生产线

由A、B、C三台设备构成，账面价值分别为180万元、270万元、150万元。A、B、C设备均无法单独产生

现金流量，但整条生产线构成一个资产组。该生产线的可收回金额为480万元，其中C设备的公允价值减

去处置费用后的净额为116万元，A、B设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额和未来现金

流量的现值。

（4）根据资料三，分别计算A、B、C设备应计提的减值金额。

资产组的减值金额＝（180＋270＋150）－480＝120（万元）（0.5分）

A设备应分摊的减值＝120×180/（180＋270＋150）＝36（万元）（0.5分）

B设备应分摊的减值＝120×270/（180＋270＋150）＝54（万元）（0.5分）

C设备应分摊的减值＝120×150/（180＋270＋150）＝30（万元）（0.5分）

按资产组分摊减值后C设备的账面价值＝150－30＝120（万元），大于其公允价值减去处置费用的后

的净额116万元，所以C设备应计提减值准备30万元。（0.5分）

资料四：2×21年2月1日，甲公司发现2×20年减值的生产线可收回金额计算错误，其正确的可收

回金额应该是450万元。当日，甲公司2×20年的财务报告尚未批准报出，所得税汇算清缴尚未完成。根

据