第七章：收入、费用与利润分析.pdfVIP

第七章收入、费用和利润

本章主要内容

第一节收入

第二节费用

第三节利润

第一节收入

一、销售商品收入

（一）销售商品收入确认与计量

1.确认

销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有

效控制

（3）收入的金额能够可靠地计量

（4）相关的经济利益很可能流入企业

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

【例题】甲公司于2014年3月28日（2013年度的财务报告已批准报出）与丙公司签订

协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元，签约当

日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于

签约当日收到丙公司支付的4200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司

估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在2014年第1季度财务报表中确认了该笔销售收

入14000万元，并结转相关成本10000万元。

2014年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支

付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2014年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙

公司所欠剩余款项在2017年才可能收回，2014年12月31日按未来现金流量折算的现值

金额为4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该

事项相关的所得税影响。

借：主营业务收入5600

贷：应收账款5600

要求：说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更

正的会计分录。

【答案】甲公司的会计处理不正确。

【解析】2014年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元

符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减

少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。

更正分录如下：

借：应收账款5600

贷：主营业务收入5600

借：资产减值损失800

贷：坏账准备800

借：递延所得税资产200

贷：所得税费用200

2.计量

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或

应收的合同或协议价款不公允的除外。

从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价

款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合

同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间

的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

（二）销售商品收入的会计处理

1.销售退回的处理

（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

企业已经确认销售商品