非货币性资产交换会计处理及案例分析.pdfVIP

第七章非货币性资产交换

【高频考点】非货币性资产交换

换出资产的账务处理

以公允价值计量的非货币性资产交换的处理

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资

产成本的基础，但有确凿表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基

础确定换入资产的成本。

1.换入资产入账价值的确定

（1）换入资产的入账成本＝换出资产公允价值+换出资产匹配的销项税+支付的存款（或－

收到的存款）－换入资产对应的进项税；

（2）确认的当期损益

无论是否涉及补价：换出资产都相当于对外。

损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费（价内税，如消费税）；

（3）如果是多项资产的非货币，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各

项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。

2.常见业务的处理

（1）换出资产为存货的——按其公允价值确认收入，同时结转成本

借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费——应交（进项税额）

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交（销项税额）

（涉及补价的，借或贷存款等，下同）

借：主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品/原材料等

（2）换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，减

去为换出资产发生的相关税费后，计入营业外收支。

借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费——应交（进项税额）

无形资产减值准备（已提减值准备）

累计摊销（已摊销额）

贷：无形资产（账面余额）

应交税费——应交（销项税额）

营业外收入（或借记营业外支出）（差额）

◆换出的资产如为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。

（3）换出资产为长期股权投资的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资

收益。

借：库存商品等（换入资产的入账价值）

应交税费——应交（进项税额）

长期股权投资减值准备（已提减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）

投资收益（差额，或借记）

◆长期股权投资为权益法核算的，原持有期间因被投资方确认其他综合收益、发生所有者权益

其他变动而确认的其他综合收益、资本公积——其他资本公积，应在换出股权投资时，转入投资收

益。

【例题·计算题】2×16年5月1日，甲公司以2×14年购入的生产经营用设备交换乙公司生

产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲

公司设备的账面为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000

元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以存款支付清理费1500元。

乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于

市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。

甲公司、乙公司均为一般，适用的税率为17%。假设甲公司和乙公司在整

个过程中没有发生除以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了。

解题思路：

甲公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：

换出设备的销项税额＝1404000×17%＝238680（元）

借：固定资产清理975000

企业以库存商品换入其他资产，应计算增值

累计折