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《税收风险应对复核工作规程(试行)》

第一章总则

第一条为规范税收风险应对复核工作流程，提升风险应对质效，防范执法风险，保障纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《税收风险管理办法（试行）》等法律法规和规范性文件，结合工作实际，制定本规程。

第二条本规程所称税收风险应对复核（以下简称“复核”），是指税务机关依据法定职责和程序，对已完成的税收风险应对任务的过程规范性、结果准确性及后续管理建议合理性进行全面审查、评价和监督的内部监督活动。

第三条复核工作遵循以下原则：

（一）依法依规原则。严格依据税收法律法规、规章及规范性文件开展复核，确保监督行为合法合规；

（二）客观公正原则。以事实为依据、以法律为准绳，不受外部干预，全面反映应对工作真实情况；

（三）全面覆盖原则。聚焦高等级、高风险及复杂应对任务，兼顾一般任务，实现重点监督与常规检查结合；

（四）问题导向原则。突出对程序瑕疵、政策适用偏差、结果失准等问题的识别，推动应对质效提升；

（五）闭环管理原则。强化复核结果反馈、整改跟踪及成果应用，形成“复核—整改—提升”的良性循环。

第二章复核范围与内容

第四条复核范围包括税务机关已完成的以下风险应对任务：

（一）总局、省局推送的高等级风险任务（风险等级为中高以上）；

（二）涉及重点行业、重点领域（如房地产、建筑安装、跨境投资等）的复杂应对事项；

（三）跨区域协作应对任务或涉及多个税种联查的综合应对任务；

（四）上级机关交办、督办或随机抽查的应对任务；

（五）应对过程中存在争议、纳税人提出异议或后续管理中发现异常的任务；

（六）其他需要复核的应对任务。

第五条复核内容分为过程复核与结果复核，涵盖应对全流程的合法性、准确性和有效性。

第一节过程复核

第六条程序合规性审查。重点核查应对程序是否符合《税收风险管理操作规范》要求，具体包括：

（一）应对启动程序：是否按规定发起风险应对任务，任务推送、接收、分配是否留痕，是否存在超期未启动情形；

（二）应对实施程序：是否按风险等级采取差异化应对方式（如低风险提示提醒、中风险评估核查、高风险税务稽查）；入户核查是否按规定出示执法证件、制作《税务检查通知书》并送达；调查取证是否履行告知义务；

（三）文书使用规范：是否按规定使用《税务事项通知书》《询问笔录》《税收风险应对报告》等执法文书，文书要素（如纳税人信息、事由、法律依据、期限）是否完整，送达回证是否规范（直接送达、邮寄送达或公告送达是否符合法定要求）；

（四）期限管理：是否在规定时限内完成应对（一般应对任务原则上不超过60个工作日，复杂任务经审批可延长30个工作日），延期审批手续是否完备。

第七条证据充分性审查。重点核查应对过程中收集的证据是否足以支撑应对结论，具体包括：

（一）资料完整性：是否完整收集纳税人财务报表、纳税申报表、合同协议、银行流水等基础资料；第三方信息（如市场监管、自然资源、金融机构数据）是否按规定获取并校验；

（二）证据合法性：证据取得方式是否合法（如调查询问是否由两名以上执法人员进行，电子数据提取是否注明来源及采集过程）；证据形式是否符合要求（如复印件是否经纳税人签章确认“与原件一致”）；

（三）逻辑关联性：证据之间是否形成完整链条，是否存在矛盾或漏洞（如申报数据与财务数据差异是否合理说明，成本费用列支与收入规模是否匹配）。

第八条应对策略适用性审查。重点核查应对方法是否与风险特征匹配，具体包括：

（一）策略针对性：是否针对风险点（如虚开发票、关联交易避税、研发费用加计扣除异常）采取专项核查方法（如发票流向追踪、同期资料审核、成本分摊协议分析）；

（二）手段有效性：是否综合运用案头分析、实地核查、第三方数据比对等手段，是否存在“重案头轻实地”“简单确认无风险”等敷衍应对情形；

（三）资源配置合理性：对复杂事项是否组建团队应对（如跨税种、跨部门联合核查），是否存在因资源不足导致应对不深入问题。

第二节结果复核

第九条事实认定准确性审查。重点核查应对结论所依据的事实是否清楚、数据是否准确，具体包括：

（一）数据准确性：纳税人申报数据、财务数据与系统抽取数据是否一致；第三方信息与纳税人提供资料是否匹配（如房产原值与不动产登记信息、用电量与产能规模）；

（二）事实完整性：是否全面覆盖风险点（如关联企业间资金往来是否全部纳入核查，境外所得是否完整申报）；是否存在遗漏重要事实（如隐匿收入、虚列成本等）；

（三）逻辑合理性：应对结论是否符合经营常规（如商贸企业毛利率远低于行业均值是否合理说明，长期亏损企业持续经营能力是否存疑）。