上财社课件内部审计（第二版）-李冬辉第九章 　舞弊审计.pptxVIP

第九章舞弊审计

目录舞弊概述1管理层舞弊与审计2雇员舞弊与审计3舞弊的防范4

第一节舞弊概述一、舞弊的含义、特征及分类(一)舞弊的含义舞弊是一种有目的的行为,通常涉及欺骗、信任和计谋以及故意掩盖事实真相、谋取不正当利益、损害个人或组织的非诚信行为。对于舞弊的认识,应有以下方面考虑:(1)舞弊的基本目的是获取一定利益(包括政治利益和经济利益);(2)舞弊的动机是有意识的;(3)舞弊的手段是欺骗、信任和计谋;(4)舞弊给受害者造成损失。

第一节舞弊概述(二)舞弊的特征舞弊的基本特征主要有三个方面:(1)舞弊的行为人有不良动机和目的;(2)事先要经过预谋策划,事后要设法掩盖罪行;(3)舞弊形态多样化、复杂化、隐蔽化,而且其危害性很大。(三)舞弊的分类(1)按照舞弊行为主体的不同,可分为雇员舞弊和管理层舞弊(2)按照舞弊行为对象可分为侵占资产舞弊和财务报告舞弊(3)按照舞弊的性质可将舞弊分为组织舞弊和职务舞弊(4)按照舞弊者与公司的关系,可分为内部舞弊与外部舞弊

第一节舞弊概述二、舞弊产生的动因(一)动机(1)经济动机,是为了使自身的经济利益最大化。(2)利己动机,是为了追求个人地位和威信。(3)思想动机,是为了所谓的“报仇”,或为了使某个人得到“应有的惩罚”,或为了证明自己“高人一等”。(4)精神病动机,为舞弊而舞弊,为盗窃而盗窃,通常会导致“惯性犯罪”。

第一节舞弊概述(二)压力1.员工的压力2.组织压力3.机会4.忠诚性的缺失

第一节舞弊概述三、舞弊审计(一)舞弊审计的概念(二)舞弊审计特征(三)舞弊审计的责任(四)舞弊审计与财务审计

第二节管理层舞弊与审计一、管理层舞弊概述管理层舞弊是管理人员为获利而实施的欺骗行为。根据目的不同,管理层舞弊又分为获取组织利益的舞弊和为获取个人利益的舞弊。管理层舞弊从实施者的性质到舞弊的手段,都不同于其他类别的舞弊。管理层舞弊最为常见的形式就是管理当局对于财务报表的舞弊操纵。

第二节管理层舞弊与审计二、管理层舞弊的主要手段和信号(一)管理层舞弊的主要手段

第二节管理层舞弊与审计(二)管理层舞弊的信号

第二节管理层舞弊与审计三、管理层舞弊审计措施(一)始终保持职业怀疑精神第一,判断管理层近期压力或动机是否存在,如果存在,那么按大小列举出这些压力或动机;第二,逐个判断能否通过管理层正常经营管理即可化解压力或动机,如果不能,看舞弊机会何在,可以通过什么途径实施该舞弊;当管理层既有压力又有可行的舞弊途径时,要对其借口进行分析。

第二节管理层舞弊与审计(二)充分运用分析性复核程序(1)选定适当的数据关系;(2)分析数据关系;(3)识别异常的数据关系和波动;(4)调查异常数据关系和波动;(5)得出结论。

第三节雇员舞弊与审计一、雇员舞弊概述雇员舞弊通常是指企业管理当局下属雇员涉入其中。二、雇员舞弊三因素理论(一)雇员舞弊压力(二)雇员舞弊机会(三)雇员舞弊借口

第三节雇员舞弊与审计三、雇员舞弊手段和信号(一)雇员舞弊手段(二)雇员舞弊信号四、雇员舞弊审计措施审计人员应遵循审计准则要求,通过恰当的审计程序,灵活运用相关方法与技巧,发现并揭露舞弊。通常用到的方法有交易实质分析法、分析性复核法、资产负债表日后事项分析法、资产质量分析法、税项分析法。值得一提的是,舞弊审计必须对舞弊暴露进行分析,即执行“风险分析”程序,“必须比罪犯更聪明”,这有助于制订审计计划,特别是在评估舞弊可能性时,重点突出审计那些易受袭击的资产。

第四节舞弊的防范一、管理层舞弊防范(一)内控的建立、执行、评估、完善内部控制是防范舞弊的防护系统的一部分,旨在预防错误并且确保尽早发现错误。控制程序包括:职责划分或交互牵制;避免某个人员完全操纵某项工作,同一项工作要求由两个人一起完成;授权批准制度;独立稽核;实物防护;凭证和记录。(二)保证信息的及时、准确的沟通,减少信息不对称信息准确、及时地在企业内部传递可以提高组织内部运作的效率和透明度,这在一定程度上可以减少信息不对称。

第四节舞弊的防范二、雇员舞弊防范(一)强调“德”的防范从根本上说,一切违法、不恰当的问题,归根到底都是人的问题。制度能改变人以及社会的一些行为,但永远没有办法左右所有的行为。当个人身处于一个诚信度低、控制差、会计责任松懈、压力大的环境中,人就会变得越来越不诚实。要想从根本上杜绝舞弊行为,在企业形成一种忠实诚信的氛围是必不可少的。

第四节舞弊的防范(二)评估舞弊风险并明确具体的对策以降低风险、消除机会企业可以通过准确识别舞弊源头并评估风险,确定风险最大的区域,然后评价、测试降低风险。企业还可以实施适当的防范以加强舞弊的控制,比如良好的控制、有效的会计信息系统及适当的控制程序,都有利于降低舞弊风险。那些实施防范性舞弊审计