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关于跨境混合性投资业务企业所得税的处理问题

——国家税务总局公告2021年第17号

——2021年1月1日执行

一、混合性投资的概念及税务处理

混合性投资兼具债权、股权的双重特点，为便于混合性投资的发行人、投资人统筹适用税收政策，2013年，税务总局印发《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（2013年第41号），对同时符合列举的五个条件的混合性投资，按下列办法进行税务处理：

1.投资方定期取得的利息收入按规定缴纳增值税和企业所得税；

被投资方向投资者支付的利息可以按规定扣除。

2.投资赎回时取得的资产减除本金后的差额确认为债务重组利得，只缴纳企业所得税，不缴纳增值税。

被投资方支付的金额超过本金的部分，确认为债务重组损失，按规定税前扣除。

这五个条件是：

(1)被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同);——建议：利率越低越好。

(2)有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金;——确定的回收时间，也可以模糊确定回收的时间

(3)投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;——只分享项目利润

(4)投资企业不具有选举权和被选举权;

(5)投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

［延伸分析］可以利用混合性投资进行纳税筹划。

二