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农民专业合作社财务会计制度(试行

1.总则

1.1为规范农民专业合作社（以下简称“合作社”）财务会计行为，保护合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国农民专业合作社法》《中华人民共和国会计法》及国家有关财经法规，结合合作社实际，制定本制度。

1.2本制度适用于依法经市场监督管理部门登记设立的农民专业合作社。

1.3合作社会计期间采用公历制，自每年1月1日起至12月31日止；记账本位币为人民币，会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法记账。

1.4合作社会计核算应当真实、完整、准确、及时，全面反映合作社的财务状况、经营成果和成员权益变动情况，为成员决策、政府监管提供可靠依据。

2.会计核算基本要求

2.1会计科目设置

合作社应按照本制度设置和使用会计科目，可根据自身生产经营特点补充明细科目。核心会计科目如下：

资产类：库存现金、银行存款、应收款、成员往来、产品物资、牲畜（禽）资产、林木资产、固定资产、累计折旧、无形资产

负债类：短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余

所有者权益类：股金、专项基金、资本公积、盈余公积、本年盈余、盈余分配

成本类：生产成本

损益类：经营收入、其他收入、投资收益、经营支出、管理费用、其他支出

2.2会计凭证与账簿管理

2.2.1原始凭证需真实、合法、完整，包括发票、收据、验收单、出库单、合同等，经办人、审批人签字齐全后方可入账；记账凭证应根据审核无误的原始凭证编制，明确借贷科目、金额及业务说明。

2.2.2合作社需设置三类账簿：总账（总括反映全部经济业务）、明细账（按明细科目核算，如成员往来明细账、产品物资明细账）、日记账（库存现金日记账、银行存款日记账，逐笔登记，日清月结）。

2.2.3会计凭证、账簿需定期装订成册，由专人保管，严禁涂改、伪造、损毁。

2.3成员账户管理

2.3.1合作社必须为每个成员单独设立成员账户，作为成员参与盈余分配、行使表决权的核心依据，不得合并或遗漏。

2.3.2成员账户主要记载内容：

（1）成员出资额：包括货币、实物、知识产权、土地经营权等，按实际确认的价值入账；

（2）量化到成员的专项基金：国家财政直接补助、他人捐赠形成的资产，按章程规定或成员大会决议量化到每个成员的份额；

（3）量化到成员的公积金份额：资本公积、盈余公积按章程规定或成员大会决议量化到每个成员的份额；

（4）成员与合作社的交易量（额）：成员向合作社销售农产品、提供劳务或从合作社购买生产资料、享受服务的数量或金额；

（5）盈余返还额：按成员交易量（额）比例返还的可分配盈余；

（6）剩余盈余分配额：可分配盈余按交易量返还后，剩余部分按成员出资额、公积金份额等比例分配的金额。

2.3.3成员账户年度终了后需经监事会审核，在成员大会上公示不少于7天，成员对账户记载内容有异议的，有权要求合作社复核并调整。

3.资产核算

3.1流动资产

3.1.1成员往来：核算合作社与成员之间的应收、应付款项。成员欠合作社款项记借方，合作社欠成员款项记贷方；期末借方余额为成员应收款总额，贷方余额为成员应付款总额。例如：成员向合作社销售农产品未收款，借记“成员往来-××成员”，贷记“经营收入”；合作社向成员预付生产资料款，借记“成员往来-××成员”，贷记“银行存款”。

3.1.2产品物资：核算合作社库存的农产品、农资、低值易耗品等，按实际成本（买价+运杂费+装卸费）入账。购入时借记“产品物资”，贷记“银行存款”；领用生产时借记“生产成本”，贷记“产品物资”；出售时借记“银行存款”，贷记“经营收入”，同时结转成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”。

3.2农业资产（合作社核心特色资产）

3.2.1牲畜（禽）资产：分为幼畜及育肥畜、产役畜两类核算。

（1）购入幼畜及育肥畜，按买价+运杂费+防疫费入账，借记“牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜”，贷记“银行存款”；自繁自养幼畜按市场公允价格入账，借记“牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜”，贷记“其他收入”。

（2）幼畜及育肥畜的饲养费用（饲料、人工、兽药）直接计入资产成本，借记“牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜”，贷记“产品物资”“应付工资”；转为产役畜时，按账面余额借记“牲畜（禽）资产-产役畜”，贷记“牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜”。

（3）产役畜采用年限平均法计提折旧：奶牛折旧年限5-8年、肉牛3-5年、生猪2-3年，预计净残值率5%。年折旧额=（入账成本-净残值）÷折旧年限，每月计提时借记“经营支出”，贷记“累计折旧-牲畜（禽）资产”。

3.2.2林木资产：分为经济林木、非经济林木两类核算。

（1）经济林木（果树、茶树）投产前的培育费（种苗、肥料、人工）计入资产成本，借记“林木资产-经济林木”，贷记“产品物资”；投产后的管护费计入“经营支