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会计师事务所审计严重不负责任的核心认定标准

最高人民检察院经济犯罪检察厅印发《关于办理财务造假犯罪案件有关问题的解答》，明确财务造假犯罪案件事实认定、法律适用重点问题。其中在中介组织及其人员犯罪方面，规定中介组织及其人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，以提供虚假证明文件罪追究刑事责任，同时构成财务造假犯罪共犯的，依照处罚较重规定定罪处罚；在履行职责中严重不负责任，出具证明文件有重大失实并造成严重后果的，以出具证明文件重大失实罪依法追究刑事责任。而对于严重不负责任的认定，一般指不遵守规定或能为而不为，不同中介组织因职责不同有不同判断标准，以会计师事务所审计人员为例，常见认定情形包括未按审计准则履行必需审计程序、一般审计人员能正常发现的问题未发现、未开展审计工作直接签字确认审计结论等，但实际办案认定标准应保持开放性以应对隐蔽犯罪手法和反侦查行为，且对严重不负责任背后可能的利益关联或输送行为要深挖彻查、全面打击，这为“严重不负责任”认定提供政策依据。

一、严重不负责任认定

（一）违反执业准则的不当行为

各类行业规范，如《审计准则》《资产评估准则》等，为中介机构设定了明确的核查程序。未履行这些程序，即构成“严重不负责任”的重要表现。像未执行函证程序，这意味着中介机构放弃了对关键财务信息真实性的外部验证；未实地查验关键资产，无法确保资产的真实存在和价值准确；对收入与现金流不匹配等异常财务指