财政税收课件 第七章 商品税类.ppt

7.2增值税 一、概念： 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征收的一种商品税。 增值额是指纳税人在生产、经营或劳务活动中所创造的新增价值，即所获得的销售和劳务收入大于购进货物和取得劳务的支出之差 就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历经营环节的增值额之和 就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等 二、增值税的特点： 以增值额为课税对象 普遍征税 对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位个人征税 多环节征税 在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个环节分别课税，而非在某一环节征税 三、增值税类型 在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物 由此而产生的增值额是增值税的计税依据 征税范围： （1） 销售货物 指在我国境内有偿转让货物所有权，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 不包括不动产 不动产征收营业税和土地增值税 （2）提供的加工、修理修配劳务 加工指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 例外：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。 （3）进口货物 对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税 （4）视同销售行为 有些经营行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税： ①将货物交付他人代销 ②销售代销货物 ③同一单位异地不同机构移送货物用于销售 如电视机厂家将电视机发往异地分支机构销售 ④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 例如某企业委托加工货物用于本企业职工浴室，则应征收增值税 ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 例如某服装厂将服装作为福利发给职工则要征增值税（以同类服装平均价格计算销售额） ⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他经营者 例某汽车厂将汽车作为投资提供给某单位，则要征增值税 ⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 例某空调厂将空调分配给股东，则征增值税（同类平均价） ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 例某汽车厂家将小汽车赠给亚运会，也要交增值税 （5）混合销售行为。 一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为 混合销售行为的特点是销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实施，价款从同一个购买方取得 例如空调厂家利用本厂运输队运货上门，例7-1 非应税劳务：指属于应缴营业税的劳务，如运输、服务业等 混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围: 对于从事货物的生产、批发或零售的企业及以这些业务为主、兼营非应税业务的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税 认定标准：年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额低于50% 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税； 再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税而不征收增值税 对从事非增值税应税劳务为主 并 兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为视为销售非应税劳务，不征增值税， 但有两种例外情况： 如这些单位设立单独机构经营货物销售并单独核算，则该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业，其发生的混合销售行为要征收增值税 从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税 例7-2（书157） 在此例中，运输收入根据国家税务总局规定视为含税收入，应转化为不含税收入后再计征增值税 （6）兼营非应税劳务 又称兼营行为，纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系，并不发生在同一项业务中 例如，某商厦2000年12月份的商品含税零售额为520万元，同时经营风味快餐，该月营业收入为80万元， 则该商厦发生兼营行为。 纳税人如发生兼营行为，应分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额，对于前者征收增值税，后者征营业税，如未核算，则由税务局核定 兼营行为与混合销售行为的区别？ 混合销售行为与兼营非应税劳务行为 （7）征收增值税的特殊规定 1、邮政部门以外其他单位和个人发行报刊 2、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的 3、银行销售金银业务