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第七章 出口退税会计 第一节 出口退（免）税计算 一、出口货物退（免）税原则 1、公平税负原则 2、属地管理原则 3、“零税率”原则 4、宏观调控原则 二、出口货物退（免）基本政策 （一）出口免税并退税 （二）出口免税不退税 （三）出口不免税不退税：少数产品 出口货物退（免）税范围 三、退（免）税的条件：必须是出口应税货物，免税货物不退；必须是报关离境的出口货物；财务上作出口销售，样品不是；已收汇核销。 　 四、出口货物退税率 根据《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》，现行出口货物的增值税退税率有17％、16[%]、15[%]、13％、9％、5％ 、 3％、0。 出口退（免）税具体制度规定 （一）出口免税并退税适用范围： 1.生产企业：生产企业（一般纳税人）自营出口或委托外贸企业代理出口 2.外贸企业:有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，均可退还收购环节已纳的增值税； 3.特准退税的货物 （二）出口免税(不退税) 1.来料加工复出口的货物（原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税） 2.避孕药品或用具、古旧图书（内销免税，出口也免税）； 3.计划内出口卷烟； 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物； 5.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 6.外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物。 7.外贸企业直接购进国家规定的免税货物，包括免税农产品出口； （三）出口不免税也不退税：原油、援外出口物资、国家禁止出口货物如天然牛黄、麝香、铜、白银等。 出口货物退税的计算 1.凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或者委托外贸企业代理出口的货物，除了另有规定者以外，一律实行“免、抵、退”税的办法。 “免”税：对上述货物免征本企业生产销售环节的增值税； “抵”税：出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税税额； “退”税：应当抵顶的增值税税额大于应纳增值税税额而没有抵顶完的时候，经税务机关批准，对没有抵顶完的税额予以退税 “抵、免、退”法公式推导 当期应纳税额＝当期内销应纳税额－当期出口应退税额 ＝当期内销销项税额－当期内销进项税额－上期未抵扣完的进项税额－（当期出口商品进项税额－当期出口货物不予免征或退税部分） ＝当期内销销项税额－（当期全部进项税额－ 当期出口货物不予免征或退税部分＋上期未抵扣完的进项税额） 当期应纳税额如大于0，应缴纳税款；如小于0，按条件退税，而且由于小于0的原因有可能是内销进项税额大于销项税额，所以以当期出口退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率为限。 计算过程： （1）出口货物当期不予抵扣或退税的税额，从当期全部进项税额中剔除，计入出口产品的成本。 当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （2）出口货物当期准予抵扣或退税的税额 当期准予抵扣或退税的税额＝当期全部进项税额－当期不予抵扣或退税的税额＋上期未抵扣完的进项税额 （3）当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－当期准予抵扣或退税的税额（正数为应纳税额，负数为未抵顶完的税款） （4）若（3）0，当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=未抵顶完的税款，退税额＝未抵顶完的税款； 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 =未抵顶完的税款，退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料的组成计税价格*（出口货物征税税率-出口货物退税率） 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价+海关实征关税和消费税 如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。 应纳税额＝当期内销销项税额－（当期全部进项税额－ 当期出口货物不予免征或退税部分＋上期未抵扣完的进项税额）=A 退税限额=FOB × 退税率=B 1.A0 应交税 免=0，抵=B，退=0。 2.A0 应退税 ①|A|B 免=0，抵=B- |A| ，退=|A| ② |A|B 免=0，抵=0，退=B，留抵|A|-B 例：某自营出