第五章债务重组.pptVIP

【例题8】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（??）万元。 A．10 B．12 C．16 D．20 债务人的会计处理 【答案】D 【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20％＝20（万元）。 （二）债权人的会计处理 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 债权人的会计处理 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。　　以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记“应收账款-债务重组”等科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的 应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。  【例题9】甲公司2006年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元,其中,5 400元为累计应收的利息,票面年利率4%.由于乙公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付票据.经双方协商,于2007年1月7日进行债务重组.甲公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利率),并将债务到期日延至2008年12月31日,利息按年支付.该项债务重组协议从协议签定日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款.甲公司已为该项应收款计提了5 000元坏账准备. 【例题10】2003年6月30日,红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的货款1 000 000元，现因红星公司发生财务困难,各年货款利息均未偿还,遂于2005年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至2009年12月31日,利率降至7%,免除积欠利息250 000元,本金减至800 000元,利息按年支付,但附有一条件:债务重组后,如红星公司自第二年起有盈利,则利率回复至10%,若无盈利,利率仍维持7%.债务重组协议于2005年12月31日签订.货款银行已对该项货款计提了30 000元的货款损失准备.假定实际利率等于名义利率. 四、以上三种方式的组合方式 　　 （一）债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 （二）债权人的会计处理 　 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 【例题11】A企业和B企业均为增值税一般纳税人。A企业于20×4年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款1 000 000元，应收增值税税额170 000元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×5年l2月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为5 000元。B企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于20×5年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：　　（1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20 000元，公允价值为30 000元，应交增值税税额为5 100元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。　　（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至20×6年12月31日。 (1) B企业的账务处理 ①计算债务重组时应付账款的账面余额=(1 000 000+170