成本预算会计发展的新趋势.pptVIP

* * 六、固定和变动的成本划分方法 美国的传统成本会计，也强调固定成本和变动成本的分离和成本习性的分析，但主要以该企业所制造、销售的产品为对象来作这种分析的。 现代企业管理的一个趋势，是时兴“外包”，按美国传统成本会计的方法，因为没有仔细分析维修成本中的固定和变动部分。如果把全部维修工作统统外包，在本例中维修部门直接发生的费用全部都是工资而没有折旧，可能全部维修成本都能因外包而节省下来，但由于维修工作外包，就会引起其上游（一般材料采购）和更高的上游（材料采购），不可避免地会发生“剩余生产能力”。 * * 七、RCA下的预算编制方法 在思考基于高度信息化时代的新的战略成本管理系统的结构，并围绕其具体加以展开的过程中，资源和应用资源所承担责任越来越重要，这里所说的资源不仅是流动资产或长期的生产资产，无形资产在成本会计上也是非常重要的。在知识资本及智力资产成为焦点的今天，以计量基准为前提的RCA，有助于扩展成本会计的边界，明确成本会计的射程。正是据以此，我们认为充分理解RCA的内涵是极为必要的。 * * 小结 成本会计理论是社会、经济和企业管理发展到一定阶段的产物，是符合管理思想发展要求的。成本会计的发展体现了社会实践进步的需要，只有充分认识企业的成本会计环境，并在融合企业战略发展思路的基础上探寻出自身的发展规律，才能从根本上推进成本会计的发展。 * * 成本会计发展的新趋势 * * 成本会计的发展规律 一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物 二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产物 * * 一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物 管理思想的发展可分为三个阶段： 1、20世纪前期以泰罗为代表的科学管理阶段 第二个阶段是二战之后的新管理科学理论形成阶段 第三个阶段是本世纪70年代中期以来的管理科学发展阶段 * * 二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产物 1、成本会计的发展体现了“整合”的内在要求 影响成本会计整合的因素主要有三个方面。 （1）技术因素 （2）环境因素 （3）人文要素 * * 2、成本会计的发展符合科学研究方法观的发展规律 成本会计的研究路径大致有两种： 一是由下而上的研究路径（Bottom-up Approach）。 二是自上而下的研究路径（Top-down Approach）。 * * 发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法 一、作业成本法的优缺点分析 二、时间驱动作业成本法的提出 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法 * * 一、作业成本法的优缺点分析 1、作业成本法的优点 2、作业成本法的局限性 * * 二、时间驱动作业成本法的提出 围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各国的成本会计学者提出了许多有益的方法。其中，将时间因素嵌入到原来的作业成本法之中，是一种较具代表性的观点。这种创新方法的核心思想是引入一个“时间等式”，以最基本的业务流程耗时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工作量，使之可操作性大大增强. * * 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法 （一）新方法的思路 1、确定单位时间（每分钟）的费用成本 2、确定每单位作业耗用的时间（分钟） 3、计算单位作业费率 * * （二）新方法的特点 时间驱动法首先直接估出一个单位的作业所耗费的工时，免除了估测法先估出全部有效工时中耗用于各项作业的百分比，所以比较简单。除此之外，还可以算出未充分利用有效工时的浪费。 * * （三）新方法难点——用“时间等式（time equation）”解决复杂性问题 “时间等式”是对ABC方法的一种延伸，它使时间驱动法能够在解决复杂的业务问题上，远比传统ABC简单。在传统方法下，必须把每一种不同的处理过程另立为一种作业，以记录不同交易所耗费的时间。 事实证明，时间驱动法容易实施，也容易推广到同行业经营程序相似的其他企业。 * * 发展的新趋势之二：弹性边际成本法 弹性边际成本法(英语简称GPK)可意译为“Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”，它是在早期德国成本会计方法的基础上发展起来的一种新方法。 一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算法 二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法 * * 一、传统的德国成