第10章 成本预算控制.pptVIP

【实例10．9】皖巢公司2005年1月甲产品实际产量500件，发生固定制造成本9 440元，实际工时为3 100小时；企业生产能量为580件即3 480小时；每件产品固定制造费用标准成本为18元/件，即每件产品标准工时为6小时，标准分配率为3元/小时。 固定制造费用耗费差异=9 440－3 480×3= -1 000（元） 固定制造费用能量差异=3 480×3－500×6×3=10 440－9 000=1 440（元） 验算： 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用－标准固定制造费用 =9 440－500×6×3=440（元） 固定制造费用成本差异=耗费差异＋能量差异= -1 000＋1 440=440（元） （2）三因素分析法。它是指将固定制造费用成本差异分为耗费差异、闲置能量差异和效率差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。 固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算数－实际工时×固定制造费用标准分配率 =（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率（10-16） 固定制造费用效率差异=实际工时×固定制造费用标准分配率－实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率=（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率 （10-17） 依【实例10．9】资料计算： 固定制造费用闲置能量差异=（3 480－3 100）×3=380×3=1 140（元） 固定制造费用效率差异=（3 100－500×6）×3=100×3=300（元） 三因素分析法的闲置能量差异（1 140元）与效率差异（300元）之和为1 440元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。 返回 10．4 标准成本系统的账务处理 10．4．1 标准成本系统账务处理的特点 1．采用标准成本登记“原材料”、“生产成本”和“库存商品”账户 2．设置成本差异账户分别登记各种成本差异 3．会计期末对各种成本差异进行处理 各种成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在期末（如月末或年末）对各种成本差异的处理方法一般有以下两种： （1）结转本期损益法。 （2）调整销货成本与存货法。 10．4．2 标准成本系统账务处理的程序 【实例10．10】皖巢公司2005年2月只生产销售一种甲产品，有关成本资料如下： （1）单位产品标准成本 直接材料（6千克×5元/千克） 30元 直接人工（3小时×5元/小时） 15元 变动制造费用（3小时×2元/小时） 6元 固定制造费用（3小时×1元/小时） 3元 单位产品标准成本（全部成本法） 54元 单位产品标准成本（变动成本法） 51元 （2）本月费用预算 生产能量 3 000小时 变动制造费用 6 000元 固定制造费用 3 000元 变动制造费用标准分配率（6000/3000） 2元/小时 固定制造费用标准分配率（3000/3000） 1元/小时 变动销售费用 3元/件 固定销售费用 14 000元 变动管理费用 1元/件 固定管理费用 10 000元 （3）本月生产及销售情况 本月初产成品存货100件，其标准成本（全部成本法）为5 400元（100件×54元/件），其标准成本（变动成本法）为5 100元（100件×51元/件），没有在产品存货；本月投产500件，原材料一次投入，完工入库450件，月末在产品50件。本月销售480件，月末产成品存货70件。销售单价130元/件。 现采用标准成本系统进行账务处理如下： （1）原材料的购入与领用。本月购入第一批原材料2 000千克，实际成本每千克4.50元，共计9 000元，款项尚未支付，材料已如数入库。 直接材料标准成本=2 000×5=10 000（元） 直接材料实际成本=2 000×4.50=9 000（元） 直接材料价格差异=2 000×（4.50－5）= -1 000（元） 借：原材料 10 000 贷：直接材料价格差异 1 000 应付账款 9 000 本月购入第二批原材料1 000千克，实际成本每千克5.20元，共计5 200元，款项尚未支付，材料已如数入库。 直接材料标准成本=1 000×5=5 000（元） 直接材料实际成本=1 000×5.20=5 200（元）