12 修订 全面预算管 理1.pptVIP

内部控制 3．例外报告 在自我控制和管理控制的同时，还需要建立一个例外报告制度。 （1）例外报告的含义 例外报告制度是财务控制和业绩评价的基础，它通过对比企业目标和预算情况、预算和实际的成本和收入、预算和预测的成本和收入，来实现事后控制和事前控制（见图），保证预算控制的有效性，进而保证整个预算体系的运转。这里的事后控制是广义上的概念，包括了预算执行中的事中控制和预算完成后的事后控制。 （2）例外报告的原则 将目标确定在重大差异，以节省管理资源。  2. 预算变更 是对预算执行中发现的错误和由于环境因素变化造成的不恰当的预算标准进行更改 更改要求由具体的预算执行人提出，视重要程度由相应级别的管理人员批准，并经预算管理委员会审核 . 预算变更的原因 –时间与空间的变化和不协调 1．时间变化 预算编制环境和执行环境不同 ：如经济危机 预算编制人员和执行人员不同：思想和能力 预算编制的短期目标和执行中的短期目标不同 ：如预算中短期目标是扩大销售额，而实际执行过程中应收帐款过多，导致企业现金短缺，这时可能会以保障正常生产经营的现金需要 2．空间变化 进行预算编制和预算执行的部门和人员不同。 六、 预算考评与激励 （一）预算考评 是对企业内部各级责任单位和个人预算执行情况的考核与评价。 检查、督促各级责任单位和个人积极落实预算任务 及时提供预算执行情况的相关信息以便纠正实际与预算的偏差，进而实现企业总体目标的重要作用 为企业有效激励相关部门和人员提供合理、可靠的依据 还有助于企业管理当局了解企业生产经营情况。 同时，从整个企业生产经营循环来看，预算考评作为一次预算管理循环的结束总结，它为下一次科学、准确地编制企业全面预算积累了丰富资料和实际经验，是以后编制企业全面预算的基础。 预算考评的内容 预算考评应以企业各级预算执行主体为考评对象，以预算目标为考评标准，以预算完成状况的考察为考评核心 包括期中预算考评和期末预算考评 期中预算考评更多地体现在预算控制过程中），期末预算考评又多以成本费用、利润及投资报酬率等财务指标的考评为主。 （二）预算的激励 激励主要是指激发特定主体的动力,使特定主体产生内在动机,朝着所期望的目标前进的活动过程；即是指特定主体在追求既定目标时的意愿程度。它含有激发动机、鼓励行为、行成动力的意义。 管理学基本原理表明,人的积极性和创造性的发挥与其所受到的激励程度有着密切的联系。 激励理论认为,欲对组织成员施行正确的管理,首先必须根据其正当需求,通过激励诱发出相应的动机,从而产生有效的目标行为。 激励理论 马斯洛的需求层次理论认为人的需求包括生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我实现需求五个层次 因为未满足的需求又会导致动机，而动机又会引发人的行为，所以人的需求的多样性导致了人的行为的多样性。 通过激励，对我们所希望的行为予以积极地引导，对我们所不希望的行为予以约束和限制。 方法2. 将目标成本沿成本控制的主体，即人的要素进行分解 子公司、车间、班组、个人 方法3. 将目标成本沿成本控制的时间序列，即预算期间进行分解， （三）实现目标成本 建立责任会计制度，为每个对成本负有经管责任的责任中心编制责任预算，作为日常成本控制的依据；定期编制责任中心实绩报告，和企业预算对比，发现差异，分析原因并及时做出应对措施；根据各责任中心的考评结果进行奖惩，使责权利紧密结合。 建立信息反馈系统，及时反映成本目标控制的偏差 健全岗位责任制度。 建立与目标成本实现业绩挂钩的奖惩制度。 严格企业内部控制制度， 以成本为核心的预算管理模式的适用范围 产品处于市场成熟期的企业： 市场增长速度放缓，销售份额增长空间不大而相对稳定定价策略失效、成本控制重要。 大型企业集团的成本中心 在大型企业集团，一般都设有若干责任中心，其中成本中心一般选择以成本为核心的预算管理模式。 以成本为核心的预算管理模式的优缺点 优点主要有： 1、有利于促使企业采取降低成本的各种办法，不断降低成本，提高盈利水平。 2、有利于企业采取低成本扩张战略，扩大市场占有率，提高企业成长速度。 缺点主要有： 1、可能会只顾成本降低，忽略新产品开发； 2、可能会只顾成本降低，忽略产品质量。 以现金流量为核心的预算管理模式 以收付实现制为基础 包括现金预算、经营预算、资本预算 现金预算包括现金流入预算和现金流出预算， 口径和方法基本上与现金流量表相同： 现金流入预算：经营活动的现金流入、筹资活动的现金流入、投资活动的现金流入 现金流出预算：经营活动的现金流出、筹资活动的现金流出、投资活动的现金流出 以现金流量为核心的预算管理模式下预算编制的一般程序 资金管理部