财务企业会计第8讲.pptVIP

财务会计第8讲 交易性金融资产 第八讲交易性金融资产 一.交易性金融资产概述 (一)概念 1.金融资产:是以价值形态存在的资产.主要包括库存现金,应收账款,应收票据,其他应收款,应收利息,债权投资,股权投资,基金投资,衍生金融资产等. 2.交易性金融资产:主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产.其特点是 ①在价格短期波动中获利. ②不以控制被投资单位为目的 第八讲交易性金融资产 (二).交易性金融资产的计量 1.初始计量 ①以取得时的公允价值计入“交易性金融资产—成本”, ②相关交易费用直接计入当期损益—”投资收益”. 交易费用是指与交易直接相关的支出,即在购买或发行时必须支付的新增外部费用.包括支付给代理机构,咨询机构,券商等的手续费和佣金等必要支出,不包括债券溢折价,内部管理成本,及与交易不相关的费用. ③支付的价款中包含的已宣告未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,计入”应收股利”或”应收利息”. . 第八讲交易性金融资产 2.后续计量 ①采用公允价值; ②公允价值变动利得和损失计入当期损益; ③持有期间收到的股利或者利息应当确认为投资收益; ④处置时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益. 第八讲交易性金融资产 二.交易性金融资产的核算 (一)科目设置 1.交易性金融资产:资产类账户,核算企业为交易目的所持有的债券,股票,基金,权证等交易性金融资产的公允价值. 交易性金融资产 ① 取得的成本 ① 资产负债表日其公允价值 ② 资产负债表日其公允价值 低于账面余额的差额 高于账面余额的差额等 ②出售时结转的成本 和公允价值变动损益 本账户按 交易性金融资产的类别和品种,分别设置”成本”,“公允价值变动”等明细科目进行明细核算. 第八讲交易性金融资产 2.公允价值变动损益:损益类账户,用于期末计量.核算资产负债表日资产公允价值与账面价值的差额.即公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失. 公允价值变动损益 资产负债表日其公允价值 资产负债表日其公允价值 低于账面余额的差额 高于账面余额的差额 (损失) (利得 3.应收股利:资产类账户,核算企业因股权投资而产生的现金股利 4.应收利息:资产类账户,核算企业因债权投资而产生的利息收益. 第八讲交易性金融资产 5.投资收益:损益类账户,核算企业对外投资所取得的投资收益或发生的损失.企业持有交易性金融资产等期间所取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失. 投资收益 处置交易性金融资产等 处置交易性金融资产等 发生的投资损失 实现的投资收益 第八讲交易性金融资产 (二)账务处理 1.交易性金融资产的取得 借:交易性金融资产—成本 (按取得时的公允价值) 应收股利/应收利息(购买时未领取的现金股利或债券利息) 投资收益 (交易费用) 贷:银行存款/ 其他货币资金—存出投资款 2.持有期间的现金股利或债券利息 借:应收股利/应收利息 贷:投资收益 第八讲交易性金融资产 3.收到发放的现金股利或债券利息 借:银行存款 贷:应收股利/应收利息 4.期末计量(主要是股票和基金) 资产负债表日确定交易性金融资产的公允价值与账面价值的差额. (1)公允价值高于账面余额的差额,增加交易性金融资产的价值 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 第八讲交易性金融资产 (2)公允价值低于账面余额的差额,减少交易性金融资产的价值 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动 5.处置 (1)借:银行存款(按实收金额) 贷:交易性金融资产—成本 (按账面余额) —公允价值变动 投资收益(借贷方之差若为利得) 或借:投资收益(若为损失) 第八讲交易性金融资产 (2)同时将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益 转出 ①若公允价值变动损益原在贷方,转出(收益)时, 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 ②若公允价值变动