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《企业会计准则第8号——资产减值》 比较与分析 2006年2月财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》（下称新准则）是在充分借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》的基础上，将我国原固定资产。无形资产准则中的有关内容整合修改而成的。 一、新准则的主要内容 新准则首先明确了其适用范围，不适用于其他具体准则做出规定的存货、投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等资产减值，然后重点就以下问题做出规定。 （一）资产减值的概念 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。所谓资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 （二）可能发生资产减值的认定 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。准则给出资产减值迹象的标准，包括： 1．资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌； 2．企业经营所处的环境及资产所处的市场发生重大不利变化； 3．市场投资报酬卒在当期已经提高，导致资产可收回金额大幅度 降低： 4．有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏： 5．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等。 6．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预等。 如果不存在上述资产减值迹象，就不能作出减值判断，如果存在上述资产减值迹象，就需要估计资产的可收回金额，并与账面价值比较判断是否减值。 （三）资产可收回金额的计量 可收回金额是资产的公允价值减士处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者。实际操作时只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 1．资产的公允价值和处置费用。 资产的公允价值应当根据以下三条确定，（1）公平交易中销售协议价格；（2）在活跃市场中的买方出价；（3）如果上述两项都不存在，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 2．预计未来现金流量的现值。 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 （1）预计资产未来现金流量是净现金流量。包括两项内容，一是资产持续使用中预计产生的现金流入扣除为使资产达到可使用状态和资产持续使用过程中所必需的预计现金流出；二是资产使用寿命结束时，处置资产所发生的净现金流量。 （2）企业应以经管理层批准的最近财务预算或者预测的未来现金流量为基础，选择恰当的折现宁对其进行折现后的金额加以确定。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量一般最多涵盖5年。 （3）预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流量以及与所得税收付有关的现金流量。 （4）在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。 （四）资产减值损失的确定 当资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回， 【例1】A公司某类设备原值2000万元，已提折旧300万元，已提减值准备100万元，2005年12月31日，A公司该类设备明显存在减值迹象，减值测试表明，如果该公司出售设备，买方愿意以1120万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用5年，未来四年现金流量净值及第五年使用和期满处置现金流量净值分别为400万元、300万元、250万元、200万元、l90万元，采用折现率5%。其步骤是： 1．计算固定资产账面价值： 账面价值=原值-累计折旧-资产减值＝2000-300-100＝1600万元 2．计算资产可收回金额