38号首次执行企业会计准则.docVIP

《企业会计准则第38号—— 首次执行企业会计准则》比较与分析 一、新准则的制定背景 从1992年11月财政部颁布《企业会计准则——基本准则》开始，我国的会计标准始终处于不断改进和完善过程中，先后颁布了行业会计制度。股份有限公司会计制度。企业会计制度以及一系列的具体会计准则的出台和修订。在每次进行重大的新旧制度转换时，为了做好新；日会计标准的衔接工作，保证企业会计核算的正常运行，财政部一般采用出台衔接办法的形式确保企业平稳过渡。比如，为执行好企业会计制度，2001年财政部印发了“关于印发《贯彻实施（企业会计制度）有关政策衔接问题的规定》的通知（财会[2001] 17）”。另外，对于新的具体会计准则的颁布，在准则里面设置衔接专门条款规范衔接工作，比如，《企业会计准则——存货》第二十九条规定，对于本准则施行之日以前取得的存货，除跌价准备的提取应当追溯调整外，其余不作追溯调整。以上类似文件和条款的颁布实施，对于进一步规范企业会计衔接工作、提高会计信息的可比性和可靠性。推动市场经济的发展，有着非常重要的意义。 随着近来各国司法机构相继同意采纳国际财务报告准则（IFRS），在未来几年里将有叨多个国家会强制性的要求或同意使用国际财务报告准则（IFRS）。世界范围内成千上万的公司将不得不在财务报告制度上做出转变，即放弃各国现有的具体操作，改为使用由国际会计准则委员会（IASB）制定的会计准则。为了帮助公司实现这次转变，让公司报告的使用者能够了解新一套会计准则的应用影响，国际会计准则委员会2003年6月19日，特发布了《国际财务报告准则第1号：首次采用国际财务报告准则》（筒称国际财务报告准则1号），对一个实体应该如何从另一种会计基础实现向IFRSs 转变作了解释。 财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系（由基本准则和38个具体准则组成），我国企业将陆续实施《企业会计准则体》，为了确保企业首份按照《企业会计准则体系》编制的财务报表，以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财务报表提供高质量的信息，确保企业过渡的一致性。可比性和操作性，实现平稳过渡，本着与国际财务报告准则趋同的原则，财政部发布了《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》（下称新准则），要求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行。 二、新准则的主要内容 新准则由总则、确认和计量和列报共三章、二十一条组成，具体包括以下内容： （一）第一章“总则” 该部分共二条，包括本准则的制定目标和依据、企业会计准则体系的组成、范围等。 1．本准则的制定目标和依据，为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的确认。计量和财务报表列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 2．企业会计准则体系的组成：企业会计准则包括基本准则。具体准则和会计准则应用指宦。 3。范围：首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28号——会计政策。会计估计变更和差错更正》。 （二）第二章“确认和计量” 该部分共十六条，包括按企业会计准则编制资产负债表，需要追溯调整的事项。 1．按企业会计准则编制资产负债表：本准则第四条规定，在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。即为了为日后采用企业会计准则的会计计量创造一个出发点，各初次采纳企业会计准则的企业需要在向企业会计准则过渡的当天准备好一份期初的按企业会计准则编制的资产负债表，这也是在企业会计准则下该企业第一次提供的可比较信息。例如，某公司从2007年起执行新准则，那么它就需要重编2oo7年1月1日按新会计准则编制的资产负债表。 2．需要追溯调整的事项： 编制期初资产负债表时，下列事项要求追溯调整，涉及损益的直接计人目存收益，其他项目不应追溯调整。 （1）长期股权投资：应当分别下列情况处理：①属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；②除上述①以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，井以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本：存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。 （2）投资性房地产：在首次执行日．对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以按照公允价值进行计量，井将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 （3）固定资产：在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计人资产成本的弃置费用，应当