盈余管理视角下单项非货币性资产交换会计处理探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 盈余管理视角下单项非货币性资产交换会计处理探讨 段晓宇 章新蓉 渊重庆工商大学 重庆 400067冤 【摘要】由于企业会计准则规定非货币性资产交换时账面价值与公允价值的差额计入当期损益，且对于以换入资产计 量时的“确凿证据”未做具体说明，从而为会计处理提供了盈余管理的空间。本文对涉及补价与不涉及补价时的单项非货币 并提出应增设“资产处置损益 非货币资产差价”账户，以使会计处理结果更加合理， 性资产交换会计处理进行了探讨， 减少盈余管理空间。 【关键词】单项非货币性资产 补价 公允价值 盈余管理 在现行会计准则框架下，公允价值计量模式在单项非货 二、单项非货币性资产交换会计处理的改进 币性资产的交换过程中起到了至关重要的作用。但由于会计 由于单项非货币性资产交换区分为不涉及补价 涉及补 准则对于相关内容尚未做具体说明，从而增大了会计处理方 价两种形式，因此，笔者就以这两种形式为基础，分别对其会 式的选择空间，为单项非货币性资产交换进行盈余管理提供 计处理方法提出一些改进建议。 ，对于 。 ，按规定 了条件。弄清单项非货币性资产交换中盈余管理的手法 1. 不涉及补价时的会计处理 在不涉及补价时 规范会计核算无疑具有重要的理论和实际意义。 资产交换双方所确定的公允价值 账面价值的差价直接计入 一、单项非货币性资产会计处理中的盈余管理 当期损益，笔者认为，这样处理为盈余管理提供了空间，因此 ，财政部于 “资产处置损益—— ” 为了规范非货币性资产交易 2006 年 2 月15 建议另外设置会计科目 —非货币资产差价 号颁布了《企业会计准则第7 号———非货币性资产交换》，该 来对这类会计业务当中所产生的差价进行单独核算，而不是 会计准则主要有两个方面的变化：一是改变了原有的计量模 直接计入当期投资收益或是主营业务收入。 式，即在符合一定条件时（具有商业实质及换入或换出资产 例1：2009 年11 月，甲公司以持有的股票（可供出售金融 的公允价值能够可靠计量），非货币性资产交换可以采用公允 资产）交换乙公司的一项专利技术，交换日甲公司股票的账面 价值计量；不符合时则采用账面价值计量。二是计量模式的变 价值80 万元，交换当天的公允价值为60 万元，乙公司的专利 化使非货币性资产交换损益的确认有所不 ，即在以账面价 技术的账面价值为80 万元，已摊销 16 万元，计提减值准备 3 值计量时不论是否发生补价都不确认损益，而在以公允价值 万元，交换当天的公允价值为60 万元。 计量时，不论是否发生补价都会涉及损益的确认。 甲公司会计处理为： 根据有关统计，2004 年我国上市公司非货币性交易额达 借：无形资产 600 000 340 亿元，以此规模测算，上市公司 2006 年因新会计准则增 投资收益 200 000 加的收益约为75 亿元。财政部会计司在《关于我国上市公司 贷：可供出售金融资产 800 000 2007 年执行新会计准则情况的分析报告》中指出，发生非货 乙公司会计处理为： 币性资产交换的有40 家上市公司。非货币性资产交换大都采 借：可