四步解题法 资产减值考题破解之道.pdfVIP

全国中文核心期刊全国中文核心期刊 财会月刊财会月刊阴阴 ·· 四步解题法：资产减值考题破解之道 许庆建 渊河 南 经 贸 职 业 学 院 郑 州 450002冤 摘要】 ，也是考生比较容易失分的地方。本文归纳的“四步解题法”：认定减值测试对 【 资产减值是各类会计考试的热点 象、计算减值损失总额、分摊减值损失、编制会计分录四个步骤解题的方法，可供初学者参考。 】 【关键词 资产减值 会计处理 四步解题法 《企业会计准则第8号———资产减值》（简称“资产减值准 包括资产组和分摊至各资产组的总部资产。 则”）发布后，实务界普遍认为资产减值会计处理比较复杂，实 商誉是企业在合并其他企业过程中产生的，因此对于商 际操作起来有一定的难度。而要解答这方面的试题，也并非易 誉的减值测试，我们需要将被合并企业认定为一个资产组，并 事。笔者通过对资产减值考题深入分析后，总结出一种“四步 将商誉（包括少数股东权益享有的部分）分摊至资产组，然后 解题法”，现简单介绍如下： 进行减值测试。 一、“四步解题法”的内涵 ，计算减值损失。 2援 确定可回收金额 确定减值测试对象 1援认定资产组（资产组组合），确定减值测试对象。在资 后，我们只需要计算出测试对象的可回收金额，然后将之与测 产存在减值迹象的前提下，我们需要对资产进行减值测试。由 试对象的账面价值进行比较，就能计算出测试事项减值损失 于企业资产类别的多样性，并不是所有的单项资产都能独立 金额。可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后 地进行减值测试，比如总部资产，其最显著的特征就是难以脱 的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。 离其他资产或资产组产生独立的现金流入。因此，确定进行减 当企业按照有关规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去 值测试的对象是解答资产减值试题的基础。确定减值测试对 处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现 象的关键是该对象能独立产生现金流入。而减值测试对象一 值作为其可回收金额。 般有三大类：单项资产、资产组、资产组组合。资产减值考题涉 。 3援 分摊减值损失，确定各单项资产的减值损失 计算出 及比较多的是资产组与资产组组合。 资产组或资产组组合的减值损失总额后，需要在其内部资产 根据资产减值准则及其应用指南对资产组所下的定义： 或资产组组合中分配，分配的标准是各单项资产的账面价值 资产组是指企业可以认定的最小资产组合, 其产生的现金流 占总账面价值的比例。但有一个约束条件，该条件是抵减后的 入应当基本上独立于其他资产或者资产组。即认定资产组的 各项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产 核心是判断最小资产组合之间是否相互依存、相互作用，并通 的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预 过特定方式组成具有特定结构和功能的整体，独立地产生现 计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。在该限制条件下， 金流入。 资产减值损失可能存在第二次分配。 也就是说，认定资产组最关键的因素是该资产组能否独 4援进行账务处理，编制会计分录。 立产生现金流入。企业的某一生产线、营业网点、业务部门等， 借：资产减值损失 如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、