对排污权交易的会计核算思考.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 对排污权交易的会计核算思考 黎精明 马燕梅 渊武汉科技大学管理学院绿色制造与节能减排科技研究中心 武汉 430081冤 【摘要】我国排污权交易实践运行状况不如理论预期好，本文认为，对与排污权交易相关的会计问题研究不足是导致 这种现象的主要原因之一。在归纳和分析与排污权交易相关的会计问题的基础上，本文提出了如下主张：其一，排污权在会 计归属上应纳入无形资产范畴；其二，应该引入公允价值属性对排污权做专业会计估价；其三，应根据排污权的获取方式和 经济利益实现方式分别做初始计量和后续计量。 【关键词】排污权 会计归属 会计估价 会计计量 从全球范围来看，控制污染物排放的环境政策正在从行 区内企业分配污染物排放权利，并允许这种权利像一般商品 政命令式向经济调节式转变。在现有经济性控污措施中，实行 一样在市场上自由买卖，以此达到利用经济手段控制污染物 排污权交易是最主要的模式。早在20世纪70年代，美国环保局 总量之目的。在此制度安排下，部分企业因减排得力而节余排 就开始尝试将排污权交易用于大气和水污染控制，并逐步建 污权，部分企业因减排成本过高或规模扩大而需要更多的排 立起以补偿、储存和容量节余为核心内容的排污权交易政策 污权，这两类企业间便存在开展排污权交易的需求和激励，通 体系。从上世纪90年代开始，我国也逐步引入了排污权交易制 过这一市场机制作用，不仅能够确保政府控污目标的实现，而 度并在一些城市进行试点。所谓排污权交易是指在满足环境 且有利于促进企业生产经营向帕累托最优方向改进。 容量要求的条件下，确立合法的污染物排放总量，并据此给辖 然而，从实际情况看，排污权交易市场的发展并不如理论 之间的差异都不显著。但是，相比并购前，并购后目标公司营 业退出，并因此提高市场的集中水平，也有可能产生垄断。 业收入增长率与其竞争对手营业收入增长率的差距在缩小， 外资对我国企业的并购，提高了国内企业的竞争意识和 虽然目标公司并购后三年的营业收入增长率平均值比并购前 危机意识。面对外资并购风潮，国内企业必须加快自我创新， 下降了18%，但其竞争对手的下降幅度更大，并购后三年的营 壮大自身实力。更为重要的是，要促进国内企业间的资源重 业收入增长率平均值比并购前下降了42.6%。 组、并购和整合。企业间并购重组是推进产业结构调整、整合 综合来看，外资收购后，虽然目标公司的总体盈利能力没 资源、帮助企业做大做强、提升企业市场竞争力的重要手段， 有大的变化，但盈利能力的具体结构发生了变化，营业收入增 为此必须加大企业并购重组的力度，培育和发展我国大型企 长率与竞争对手的差距缩小，营业利润率开始显著高于其竞 业集团和跨国企业，提升其综合实力和国际竞争力，使之成为 争对手，这说明其主要盈利能力得到了提升，外资并购取得了 与外资企业竞争的中坚力量。在政策层面支持企业提高国际 良好绩效；而相比目标公司来说，竞争对手的营业收入增长率 竞争力，不仅要支持国有企 ，更要支持民营企业，因为外资 下降较大，营业利润率也下降较多，说明竞争对手的主要盈利 并购进入的领域大多是竞争性领域，而民营企业大都成长于 能力有所下降。 竞争性行业，市场化程度更高，在竞争性领域具有明显的比较 三、研究结论与建议 竞争优势。另外，要继续完善《反垄断法》及其配套法规，建立 本文实证分析结果表明，在外资收购宣告日当天，股票市 起科学而系统的反垄断执行制度。 场的投资者对外资收购给目标公司竞争对手带来的竞争压力 主要参考文献 有所预期；外资收购完成后，目标公司相对于其竞争者来说， 1.联合国贸易与发展会议.2000年世界投资