旧设备出口税收政策及纳税筹划举例.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 旧设备出口税收政策及纳税筹划举例 程志国 渊上海城建国际工程有限公司 上海 200002冤 【摘要】 本文结合我国旧设备出口税收政策，通过举例对不同情况下的税务处理进行解读与优化，以便使企业在做出 相关决策时能够更好地降低税务风险，并获得有效的收益。 【关键词】 旧设备出口 自用 外购 出口退税 免税 视同内销  在我国企业实施“走出去”战略的背景下，中国在境外的 工程越来越多，而产业的转移也带动了很多中国机器新旧设 备的出口。考虑到工程项目的成本，越来越多的企业选择把使 用过的旧设备用在海外工程上。本文结合我国旧设备出口税 收政策，对不同情况下的纳税实务进行解读与优化。 例 1：印度某工程需要大型的施工机械，于是向我国 A 公 司购买了一套二手设备。该套设备于 2008 年购买，取得增值 税专用发票金额为 3 000 万元，增值税为 510 万元，根据工作 量法已计提折旧 1 800 万元。A 公司委托 B 公司对部件进行 更换和维修，并收到增值税专用发票金额为 500 万元，增值税 为 85 万元。不考虑其他因素，如果出口到印度，FOB 价格折 合人民币为 2 500 万元，此设备是否享受出口退税？ 国家税务总局 2008 年制定了《旧设备出口退（免）税暂行 建筑公司，不能抵扣营业税。榆总承包人必须持总分包合同到 工程所在地的地税局进行备案登记，并且必须向工程所在地 包额小于 50%，即总承包方转包工程必须全额缴纳营业税，不 能差额抵扣营业税。愚差额抵扣营业税只限于建筑工程，即安 装工程、装修工程修缮工程和其他工程的总分包之间不可以 差额抵扣营业税。 如果建筑总分包之间没有同时具备以上六大条件，则总 承包方将面临不能享受差额抵扣营业税的税收风险。 2. 总分包合同中必须明确载明以下事项：淤总分包之间 的违约责任，特别是总包违约，总包向分包支付违约金时，分 包必须向总包开具建安发票。于总包向分包收取的配合费用， 必须向分包方开具非建筑业的劳务发票。盂如果总包统一采 购建筑材料，分包从总包领用建筑材料的情况，不能把分包从 总包领用的建筑材料写在分包合同中。 3. 总包对分包领用建筑材料的监督。为了防止分包方将 从总包方领用的建筑材料用于销售变现现金，然后用变现的 现金去购买劣质建筑材料而影响工程质量，总包必须对分包 方从总包方领取的建筑材料进行定期的监督，派人到工地上 及时监督分包方把从总包领取的建造材料及时、足量用于本 办法》 国税发［2008］16 号）。该文件第六条规定，增值税一般 纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备后，应填写《出口旧 设备退（免）税申报表》，并提供出口货物报关单（出口退税专 用）或代理出口货物证明、购买设备的增值税专用发票和主管 税务机关出具的《旧设备折旧情况确认表》及主管税务机关要 求提供的其他资料等，向其主管税务机关申请退税。例 1 中的 出口旧设备属于 A 公司的自用设备，可以申请出口退税，其 应退税额计算公式如下：应退税额= 增值税专用发票所列明 的金额（不含税额）伊设备折余价值/设备原值伊适用退税率。 其中：设备折余价值=设备原值-已提折旧。 上例对于将旧设备进行改造的进项税额是否可以退呢？ 这方面目前没有专门的政策，而实务中一般旧设备都需要改 造后再出口，造成了改造费用的出口退税存在较大的争议：一 工程建设。 4. 总包方代替分包方扣缴营业税的税收风险管控。当总 包方代替分包方扣缴营业税时，为了规避分包方的重复纳税 风险，必须按照以下方法进行操作：总包方在施工所在地的地 税局开建安发票，代替分包方扣缴营业税时，必须要求地税局 开一个一式三联的“已扣缴税款证明单”，其中一联在地税局 备查，另外的两联交给总承包方，总承包方把其中的一联给予 分包方，分包方拿着这一联到施工所在地地税局开建安发票 给总包方。由于地税局有一联留查，分包方在开发票给总包方 时不需要缴纳营业税了。 主要参考文献 1. 财政部 国家税务总局.营业税暂行条例实施细则.财政 部 国家税务总局第 52 号令袁2008-12-15 2. 国务院.营业税暂行条例.国务院令第 540 号袁2008-11- 10 3. 建筑法.主席令第 46 号袁2011-04-22 4. 国家税务总局.关于印发叶营业税税目注释曳渊试行稿冤 的通知.国税发咱1993暂第 149 号袁1993-02-03 5. 房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法.建 设部第 124 号令袁2004-02-03 援 中旬窑39窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 种观点认为此改造费用不能享受出口退税；另一种观点认为 此改造费用从会计准则的角度来讲属于资本化支出，应计入 固定资产成本。根据前一观点，此例中设备的出口退税率为1