【论文】论现代成本控制目标-获取相对的成本优势.pdf

论现代成本控制目标—获取相对的成本优势 引言 现代企业生产经营是以提高经济效益为目标的。要提高经济效益, 必须加强企业的成本控 制。而成本控制目标的定位是整个企业成本控制的起点，也是成本控制的关键，它对于促进企 业加强经济核算，改善经营管理，降低产品成本，提高经济效益都有十分重要的意义。长期以 来，企业的成本管理观念比较淡薄, 即使讲成本控制, 也主要是从降低消耗、节约费用考虑, 侧重于对产品的核算，不注重市场效益, 不在提高产品或服务的质量和功能上做文章。在社会 主义市场经济体制下, 企业所面临的外部和内部环境都发生了根本变化，传统的成本管理越来 越不能适应新形势的需要。企业为了能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，必须进行成本管理的变 革，变传统的被动式成本管理为主动的战略成本管理，把成本控制贯穿于生产经营的整个过程, 由此也引发了成本控制目标的转变. -1- 论现代成本控制目标—获取相对的成本优势 1 传统与现代成本控制目标的比较 在传统的计划经济下，产品实行统购统销，企业必然将成本控制的重点放在降低产品成本 上，而陷入单纯的为降低成本而管理成本的滞后状态，不能为决策提供所需要的正确信息。随 着市场经济的发展，卖方市场逐渐向买方市场转换，企业不能再将成本控制简单的等同于降低 成本。因为，企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品能在市场上实现的效益。适 应瞬息万变的环境，获得持续的竞争优势，是现代企业必须考虑的首要问题。确实，在相关指 标不变的情况下，降低成本支出的绝对额，会相应的增加企业的效益。然而，在各项经济指标 发生变化的情况下，有时增加成本支出的绝对额，也会相应的增加企业的效益。因此，现代企 业成本控制的目标不再是孤立的降低成本，而是从成本与效益的对比中寻找成本最小化。 1.1 传统成本控制的缺陷 传统成本控制习惯于通过编制绩效报告来揭示实际成本与标准成本的差异，实际成本如远 大于标准成本，即认为重大不利差异, 应分析产生差异的原因, 以便据此采取相应措施进行改 进。这种方法通过在决策执行过程中努力实现成本限额, 能达到降低成本支出绝对额的目的。 但这种方法也存在局限性主要表现在: 1.1.1 传统成本控制标准单一 预定成本限额即传统意义上的标准成本, 一般采用“目前可能达到的标准”, 这使得已达 标的部门和员工不思进取。传统的成本会计核算中, 在计算成本要素差异或进行成本分配时以 定额或标准为依据。但这种定额或标准只不过是过去生产过程中的经验数据, 不能随物价涨 跌、生产流程的改进和高新技术的应用而及时得到修正, 不能正确计算成本。如果以过时的定 额或标准去考核、控制成本,就会失去公正性。这势必使得企业内部有的部门和人员很容易完成 定额，以至出现大量的“有利差异”，从而不思进取。 1.1.2 传统成本控制的范围太窄 传统的成本控制只局限于对生产过程即决策执行过程实施成本控制, 而忽视了成本的决策 作用。生产过程的成本控制固然重要，但产品设计阶段、供应阶段、销售阶段在很大程度上决 定了成本水平的高低。这种单纯地从生产的角度实施成本控制的方法, 势必丧失对成本的全过 程控制, 因而不能为经营决策提供完整有用的成本信息。 1.1.3 传统成本控制中对不利差异的分析有可能产生负面影响 成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息。为了消除这种偏差,要对产生的成本差 异进行分析, 找出原因和对策, 以便采取措施加以纠正。但对这种差异进行事后分析的过程中, 有可能产生负面影响。如对原材料价格差异的分析, 有可能使得采购人员去购买低质的原材料 及盲目地大宗采购；对人工效率差异的分析, 可能导致生产部门片面追求大批量生产, 造成产 品、半成品存货过多；对制造费用差异的分析, 可能减少机器的预防性维护, 使机器损坏, 造 成生产中断。 1