“购买商品, 接受劳务支付的现金” 计算方法解析.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 “购买商品、接受劳务支付的现金”计算方法解析 王 峰 渊衡阳财经工业职业技术学院 湖南衡阳 421002冤 【摘要】 分析填列法下“购买商品、接受劳务支付的现金”项目是现金流量表编制中的一个难点，而目前的教材或辅导 资料中只列出了计算公式及应用举例，并未对计算公式进行严密的逻辑推导。本文根据该项目反映的内容，结合账务处理 的图示对其计算公式进行推导，并对公式中的“特殊调整业务”内容作出说明，以便会计人员能正确地运用公式进行该项 目金额的计算。 【关键词】 分析填列法 现金流量表 计算 推导  一“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映的内容及 购买商品、接受劳务支付的现金越a垣j垣b垣c垣d原p越（a1垣a2） 计算公式 现金流量表中经营活动产生的现金流量中的“购买商品、 接受劳务支付的现金”项目反映企业购买商品、接受劳务实际 支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税 进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，本 期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付项款， 减去本期发生的购货退回而收到的现金。 垣（j1垣j2垣j3）垣b垣c垣d原p 疫 B0垣e原b越B1 亦 b越（B0原B1）垣e 疫 C0垣f原c越C1 亦 c越（C0原C1）垣f 疫 D0垣d原g越D1 亦 d越（D1原D0）垣g （1） （2） （3） （4） 采用分析填列法编制现金流量表时该项目的金额可按下 列公式进行计算： 购买商品、接受劳务支付的现金越营业成本垣增值税进项 税额垣（存货类账户期末余额原存货类账户期初余额）垣（应付 账款期初余额原应付账款期末余额）垣（应付票据期初余额原应 将式（2）、式（3）、式（4）代入式（1），得： 购买商品、接受劳务支付的现金越（a1垣a2）垣（j1垣j2垣j3）垣 ［（B0 原B1）垣e］垣［（C0 原C1）垣f］垣［（D1 原D0）垣g］原p 越（a1 垣a2）垣 （j1垣j2垣j3）垣（B0原B1）垣（e1垣e2）垣（C0原C1）垣（f1垣f2）垣（D1原D0）垣 （g1 垣g2）原p 越a2 垣（a1垣e1 垣f1垣g1）垣（B0 原B1）垣e2 垣（C0 原C1）垣f2 垣 付票据期末余额）垣（预付账款期末余额原预付账款期初余额） （D1原D0）垣g2垣（j1垣j2垣j3）原（p1垣p2） （5） 依特殊调整业务 上式中的“特殊调整业务”是指未增加现金流出的应付票 疫 A0垣（a1垣e1垣f1垣g1）原（h垣k垣l垣p1）越A1 亦 a1 垣e1 垣f1 垣g1 越（A1 原A0）垣h 垣k 垣l 垣p1 越（A1 原A0）垣（h1 垣 据、应付账款的减少，本期非购买存货成本的增加和未计入生 h2）垣k垣l垣p1 （6） 产成本的存货减少以及与购买商品、接受劳务无关的应付及 预付款项等业务。 二“购买商品、接受劳务支付的现金”计算公式推导 将式（6）代入式（5），得： 购买商品、接受劳务支付的现金越a2垣（A1原A0）垣（h1垣h2） 垣k垣l垣（B0原B1）垣e2垣（C0原C1）垣f2垣（D1原D0）垣g2垣（j1垣j2垣j3）原 现金流量表是采用收付实现制、以现金为基础编制的，而 上述“购买商品、接受劳务支付的现金”计算公式并没有直接 p2  疫 E0垣（I1垣h1垣j1垣h2+I2+j2）原m越E1 （7） 体现企业本期因购买商品、接受劳务而支付的现金。它是以营 亦 h1垣h2越（E1原E0）垣m原I1原j1原I2原j2 （8） 业成本为起点经过调整计算购买商品、接受劳务支付的现金 数。要理解计算公式的由来，必须先熟悉购买商品、接受劳务 及与此有关的应付、预付款项和存货增减变化的账务处理。下 面以制造业为例用“T 形账户”将有关的购买商品、接受劳务 将式（8）代入式（7），得： 购买商品、接受劳务支付的现金越a2垣（A1原A0）垣［（E1 原 E0）垣m原I1原j1原I2原j2］垣k垣l垣（B0原B1）垣e2垣（C0原C1）垣f2垣（D1原 D0）垣g2垣（j1垣j2垣j3）原p2越a2垣（A1原A0）垣（E1原E0）垣m原I1原I2垣k垣 及存货增减业务的账务处理列示如下页图所示（假定无自制 半成品收发）。 根据前述“购买商品、接受劳务支付的现金”项目所反映 l垣（B0原B1）垣e2垣（C0原C1）垣f2垣（D1原D0）垣g2垣j3原p2 疫 F0垣m原n越F1 亦 m越（F1原F0）垣n （9） （10） 的内容，从下页图可知（暂不考虑图中经济业务以外的涉及应 付账款、应付票据、预付账款和存货增减等的其他业务）： 将式（10）代入式（9），得： 购买商品、接受劳务支付的现金越a2