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Modern Accounting 从记账凭证历史沿革 看会计工作的时代特征 陈展时  会计文化 （上海东方会计师事务所 201500） 会计工作离不开会计凭证，取得原始凭证、编制记 账凭证是会计工作的重要过程。外来原始凭证没有统一 的格式，而记账凭证则不同，它必须与会计制度、会计 方法紧密配套，并由会计制度作出统一规定的格式。 我 1951 年 进 基 层 供 销 社，1952 年 涉 足 会 计， 从 条 线会计、助理会计、主办会计、县社会计辅导、会计教 学，最后又参与组建会计师事务所，投身注册会计师事业， 从 18 岁到 78 岁高龄与会计工作结下了不解之缘。60 年 来从传统的簿记会计到无账会计；从“单一传票制”到“记 账凭证制”；从“借贷”到“增减”；又从“增减”到“借 贷”的回复，都经历过这些变革的过程，而这些过程又 无不反映了时代的要求。 一、“单一科目传票制”时期 建国初期，经济建设百废待兴，为适应时代要求， 中央合作事业管理局按中央人民政府政务院财经委员会 财经计字第 1033 号训令的要求，从 1950 年 7 月以有关 大区合作社的会计制度为基础拟编了《各级合作总社会 计制度》，并于同年 12 月颁发，1951 年 1 月 1 日起执行， 它在会计事务处理原则、资产计价标准、记账方法、会 计科目、会计核算形式以及会计报表等六个方面作出了 统一规定，其中明确规定了采用“单一科目传票制”。 全国合作总社又于 1952 年 7 月颁发了“联合社”、城 市消费合作社”、“农村供销合作社”3 个会计制度。其中 《农村供销合作社会计制度简编》（以下简称《简编》）规 定，从 1953 年 1 月 1 日起执行，并明确规定执行《简编》 的小型基层社一律采用“日记账制”，即不编制传票，直 接根据原始凭证登记日记账，根据日记账登记总账、分 账及备查簿。后又于 1953 年、1954 年分别制订过基层社 和联合社两个“过渡期间修正补充规定”及县以上和基 层供销合作社会计制度的总则、会计科目、会计报表两 个修订本，分别于 1953 年第四季度和 1955 年 1 月 1 日 起执行。 在这期间，简易核算是这一时期的时代要求，除发 达地区外，全国的会计人员的业务水平尚处在初级阶段， 具体工作尚在边工作、边学习的练兵期，所以还没有真  正意义上的记账凭证，仅以传票传递甚至不做传票，仅 以原始凭证记录账簿。虽然起步简单，但是能够建立起 全国统一的会计核算体系，给国家提供完整的经济数据， 改变了供销合作社会计工作的纷乱落后状态，对后来供 销合作社财会队伍的建设起了极大的作用。 二、“记账凭证制”时期 记账凭证根据不同的时代要求，以及核算方法的变 化，曾经使用过 3 种不同的格式。 1. 传统式记账凭证。它是一方只有一个单一科目的 记账凭证、一个会计事项编制一份（可多张）会计分录、 不能多借多贷，并以主体科目分别编号，每期以主体科 目分别汇总后登记总账，平时以“销号单”控制编号， 其缺点一是编号复杂，既有各个主体科目的程序号，每 个主体科目又有各自的分号；二是操作繁琐。优点是以 主体科目程序装订，归集相同性质的会计分录便于翻阅， 例如现金支付性质的凭证，基本都装订在一起。 2. 通用式记账凭证。随着国民经济恢复和大规模经 济建设的开展，商品交易逐渐多样化、复杂化，时常出 现牵涉面较广的会计事项，传统的记账凭证已无法适用， 通用式记账凭证便应时出现，这是经济发展倒逼会计核 算方法变革的典型事例，迫使记账方法与时俱进。 3. 增减记账法的记账凭证。增减记账法是当时商业 部创立的，是一种纯国粹的记账方法，通俗易懂，便于 监督，有利于培养会计人材是它最大的优点，它将资产 严格分成“来源和收入”及“占用和支出”两类，每类 又分成“增加”、“减少”两种性质，因此记账凭证也分 成不同性质的四栏。它的记账原则是“同类科目有增有减， 异类科目同增同减，增减数额相等”。增减记账法的推行 是适应当时“文革”时期扫除一切“封、资、修”的时 代要求，借贷记账法当时属于所谓的资本主义的产物， 当时还有部分地区改为资金收付制的。 “记账凭证制”在会计核算中根据会计制度的变化 以及各个时期的特征，自身在不断变革、不断完善，以 适应核算的要求，在经济核算方法多次改变而生命长存。 现在随着会计电算化的实行，大多数企业也由手工记账 2013.1 新会计  19 会计文化  Modern Accounting 改为电脑记账，相应的记账凭证也由电脑制作，记账凭 证实行了又一次飞跃。 三、原始凭证代用制 废除记账凭证、废除账簿是 1958 年大跃进时代的产 物。这是非常时期，1958 年下半年在公社化的推动下， 集体所有制的供销社一夜就变成了全民所有制，并纳入 公社