党政领导干部经济责任同步审计模式研究.pdfVIP

审计研究 2012 年 4 期 党政领导干部经济责任同步审计模式研究* 周荣青 【摘 要】 当前，理论界对党政领导干部经济责任同步审计的研究尚处于初步探索阶段。中国特色政治体 制下的受托经济责任观和党政制度分别是党政领导干部经济责任同步审计的理论与制度基础。文章通过分 析中国政治体制下的党委与政府受托经济责任特点、党政领导干部权力运行轨迹和党政职能分工特点，清 晰地界定了党政领导干部经济责任同步审计的目标及四个目标经济责任。在此基础上，围绕四个目标经济 责任履行过程中“三权一廉”等权力运行的过程和结果，确定对党委和政府应分别进行审计的具体事项， 以及界定和区分各自相应的法定经济责任，最终构筑“目标经济责任”导向的党政领导干部经济责任同步 审计模式。 【关键词】政治体制 经济责任 同步审计 模式 一、引言 多年以来，我国理论界一直致力于经济责任审计的理论研究，研究内容涉及经济责任审计的基本理论、 经济责任的审计评价、审计风险防范、审计质量控制、审计规范以及应用等各个方面（张勇，2009 ）。近 几年来，学者开始重视运用交叉学科的理论来探讨经济责任审计问题。如许百军（2005 ）运用寻租理论对 领导干部经济责任审计进行研究；刘颖斐和余玉苗（2007 ）从宪政角度揭示确保党政领导干部经济责任审 计发挥监督职能的法理基础、经济基础、观念基础和制度基础；黄溶冰等（2010 ）从绿色经济的内涵出发， 指出应将环境保护责任纳入经济责任审计的评价范围，并从审计的目标、重点、方法和问责等方面提出推 动和实施绿色经济责任审计的若干建议；还有学者将环境保护责任审计作为领导干部经济责任审计的重要 内容之一进行研究，从责任主体、内容、形式、履行和责任追究等方面对领导干部环境保护责任进行界定， 并探讨领导干部环境保护责任审计的重点和评价指标（周曦，2011 ）。 纵观国内研究，理论界对经济责任审计的基本理论、审计评价方法与指标体系等方面的研究较为广泛 和深入，但对经济责任审计主体（如应该是对一元还是对二元主体同步审计）的研究不多，也未能对党政 领导干部间经济责任的界定和区分作出深入研究等。可见，现有的研究对经济责任审计理论体系的一些核 心难点问题还未有系统性的探索。 近几年的审计实践中，全国各地审计机关都在积极探索和试点对市（县）党委书记、市（县）长经济 责任的同步审计，即党政领导干部经济责任同步审计（以下简称同步审计），通过同步审计有效地对经济 责任审计二元主体间（即党委和政府领导干部间）进行同步监督并同步界定相应的经济责任，以期实现一 般党政领导干部经济责任审计所不能实现的目标。例如，一般党政领导干部经济责任审计不能对党政领导 干部经济权力运行的全过程全面监督，难以有效评价、界定和区分领导干部应承担的经济责任。与此同时, 为进一步促进经济责任审计的科学发展，2011 年中国审计学会和审计署经济责任审计司举办了同步审计专 题研讨会，围绕经济责任同步审计的必要性、作用、目标以及如何开展同步审计等问题展开了研讨。 然而，对于同步审计的研究，我国理论界仍处在初步探索之中。本文旨在将同步审计置于中国特色的 党政制度中，围绕中国政治体制下的受托责任关系与党政职能分工特点，阐明同步审计的理论与制度基础， 厘清经济责任审计二元主体间的关系，阐明同步审计的目标及“目标经济责任”，进而构建以“目标经济 * 周荣青，江苏省审计科研所，邮政编码：210009 ，电子信箱：rqzh1211@163.com 。 48 审计研究 2012 年 4 期 责任”为导向的同步审计模式，以期从另一个崭新的视角对经济责任审计理论研究体系进行丰富和完善； 同时，也为弥补实践中一般经济责任审计的缺陷提供一种新型同步审计理论和模式。 二、党政领导干部经济责任同步审计的理论与制度基础 在我国现行的政治体制下，各级党委和政府领导的权力与责任既相互区别又相互交叠，作为对党政领 导干部经济权力监督形式之一的同步审计，必然受制于中国特色政治体制的这一特性。因此，从中国特色 政治体制视角出发，可以很好地探寻与一般经济责任审计所不同的同步审计理论与制度基础。 （一）理论基础——中国政治体制下的受托经济责任观 经济责任审计产生的理论基础是受托经济责任关系。王光远（2005 ）认为，当今社会和政府的运作都 存在于公共受托责任关系之中，社会公众作为终极委托人，赋予各